案例、 a公司為境內(nèi)外同時(shí)上市的增值稅一般納稅人，2019年12月8日出售100件商品給b公司，銷(xiāo)售價(jià)格為100萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為70萬(wàn)元。a公司開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明稅率13%，增值稅13萬(wàn)元。根據(jù)約定，b公司應(yīng)在2019年12月31日前支付該批商品貨款。。在2019年6月31日前有權(quán)退還所有的商品。根據(jù)以往銷(xiāo)售數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，預(yù)計(jì)該批商品退貨率約為10%。2019年12月31日，b公司支付商品貨款。2019年資產(chǎn)負(fù)債表日（12月31日）重新對(duì)退貨評(píng)估無(wú)變化。2020年5月28日，由于質(zhì)量原因b公司將其中6件商品（6萬(wàn)元）退回a公司，并開(kāi)具了紅字增值稅專用發(fā)票。假定企業(yè)無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，

一、2019年a公司會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理如下：

（一）2019年的會(huì)計(jì)處理

1、2019年12月10日，確認(rèn)銷(xiāo)售收入，會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)收賬款 113

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 13

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90 　　合同負(fù)債 10

2.同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 63

合同資產(chǎn) 7

貸：庫(kù)存商品 70

3.在2019年12月31日，收到b公司支付的商品貨款。

借：銀行存款 113

貸：應(yīng)收賬款 113

（二）2019年的稅務(wù)處理 　根據(jù)國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)規(guī)定，商品銷(xiāo)售時(shí)應(yīng)按全部銷(xiāo)售貨物確認(rèn)收入與相關(guān)成本，因此稅務(wù)上2019年按銷(xiāo)售額100萬(wàn)元確認(rèn)當(dāng)年收入額，按70萬(wàn)元確認(rèn)庫(kù)存商品成本金額。所以，a企業(yè)進(jìn)行2019年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)調(diào)增當(dāng)年收入10萬(wàn)元，調(diào)增銷(xiāo)售成本7萬(wàn)元，合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為3萬(wàn)元。

二、2020年的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理

1、確認(rèn)退回的金額。銷(xiāo)售退回發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后的，無(wú)需再通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”等科目進(jìn)行追溯，而是根據(jù)新收入準(zhǔn)則，將銷(xiāo)售退回作為日常業(yè)務(wù)處理。

借：合同負(fù)債 6

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）6×13%

貸：銀行存款　6.78

2、對(duì)2019年預(yù)計(jì)的退貨金額調(diào)整的處理。2019年多預(yù)計(jì)的退貨金額4萬(wàn)元（10-6），應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為日常業(yè)務(wù)增加當(dāng)期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；

借：合同負(fù)債 4

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4

3.確認(rèn)退貨成本。該批商品單位成本為萬(wàn)元，銷(xiāo)售退回應(yīng)增加庫(kù)存商品6*0.7萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本4*0.7萬(wàn)元。

借：庫(kù)存商品　4.2

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　2.80

貸：合同資產(chǎn) 7

2020年的所得稅稅務(wù)處理 　2019年因退貨減少收入6萬(wàn)元，減少對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售成本4.2萬(wàn)元，稅務(wù)上按常業(yè)務(wù)處理，減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得額6-4.2=1.80萬(wàn)元。而會(huì)計(jì)上增加主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4萬(wàn)元，增加主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2.8萬(wàn)元，增加應(yīng)納稅所得額4-2.8=1.2萬(wàn)元銷(xiāo)售成本萬(wàn)元，合計(jì)調(diào)減應(yīng)納稅所得額1.8+1.2=3萬(wàn)元。

驗(yàn)算：（100-70）x（100%-6%）=28.20萬(wàn)元，稅會(huì)差異分析如下表：

項(xiàng)目	會(huì)計(jì)利潤(rùn)	稅收金額	差異（調(diào)整金額）
年度	（1）	（2）	（3）=（2）-（1）
2019年	27	30	+3
2020年	1.20	-1.80	-3
合計(jì)	28.20	28.20	0