根據(jù)財(cái)政部和稅務(wù)總局《關(guān)于擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》，自2019年1月1日起，適用《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號(hào)）規(guī)定固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍，擴(kuò)大至全部制造業(yè)領(lǐng)域。

二、 為什么會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債

首先，遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債是時(shí)間性差異產(chǎn)生的。簡(jiǎn)單理解遞延所得稅資產(chǎn)為：今年由于時(shí)間性差異因素，應(yīng)納稅所得額調(diào)增了，當(dāng)年度多交了所得稅，而明年及以后會(huì)相應(yīng)的少交所得稅，所以本年度確認(rèn)該部分遞延所得稅資產(chǎn)。如：計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備等。簡(jiǎn)單理解遞延所得稅負(fù)債為：今年由于時(shí)間性差異因素，應(yīng)納稅所得額調(diào)減了，當(dāng)年度少交了所得稅，而明年及以后會(huì)相應(yīng)的多交所得稅，所以本年度確認(rèn)該部分遞延所得稅負(fù)債。如：固定資產(chǎn)加速折舊、固定資產(chǎn)評(píng)估增值等。

三、 示例

某公司2019年12月20日購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備，不含稅價(jià)值為500萬(wàn)元，公司財(cái)務(wù)根據(jù)公司的折舊政策，采用5年折舊，殘值率為5%。假設(shè)公司所得稅稅率為15%。

當(dāng)年度財(cái)務(wù)報(bào)表中折舊為：500*（1-5%）/5=95萬(wàn)元；

公司在進(jìn)行所得稅申報(bào)時(shí)，采用加速折舊政策，當(dāng)年度一次性折舊，則當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額調(diào)減的金額為：500*（1-5%）-95=380萬(wàn)元；

則對(duì)應(yīng)的該部分納稅調(diào)整金額380萬(wàn)元，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，因?yàn)椋?020年度選擇加速折舊后，2021年度、2022年度、2023年度及2024年度當(dāng)年該設(shè)備對(duì)應(yīng)的折舊不能再進(jìn)行納稅抵扣了。

四、 會(huì)計(jì)分錄

1、2020年度確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債

借記：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用 57萬(wàn)元（380*15%=57）

貸記：遞延所得稅負(fù)債 57萬(wàn)元

2、2021年度至2024年度，每年度該部分遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行相應(yīng)的轉(zhuǎn)回

借記：遞延所得稅負(fù)債 14.3萬(wàn)元（95*15%=14.3）

貸記：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用 14.3萬(wàn)元