品稅閣

一、增值稅

1金融商品增值稅問題

【問題描述】

我公司從事金融業(yè)務(wù)，本月轉(zhuǎn)讓債券賣出價(jià)為100 萬元，該債券是3 年前購入的，買入價(jià)為60 萬元。何時(shí)確認(rèn)銷售收入，轉(zhuǎn)讓債券確認(rèn)的銷售額為多少？如何開具發(fā)票？

【專家回復(fù)】

金融商品轉(zhuǎn)讓增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天，金融商品轉(zhuǎn)讓的銷售額為賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的金額60 萬元（100-40）。金融商品轉(zhuǎn)讓，可以開具發(fā)票，但不得開具增值稅專用發(fā)票。

【政策依據(jù)】

《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36 號印發(fā)）：

一、銷售服務(wù)

（五）金融服務(wù)。

金融服務(wù)，是指經(jīng)營金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。

4.金融商品轉(zhuǎn)讓。

金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36 號印發(fā)）：第四十五條增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36 號印發(fā)）：一、營改增試點(diǎn)期間，試點(diǎn)納稅人指按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下稱《試點(diǎn)實(shí)施辦法》）繳納增值稅的納稅人有關(guān)政策

（三）銷售額。

3.金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。

轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)

差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會計(jì)年度。

金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36 個(gè)月內(nèi)不得變更。

金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。

2增值稅納稅申報(bào)表問題

【問題描述】

我公司位于廈門市，2021 年5月1 日開始使用新版簡并納稅申報(bào)表，小規(guī)模納稅人增值稅納稅申報(bào)內(nèi)容有哪些變化？

【專家回復(fù)】

新啟用的《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》及其附列資料，主要變化有三個(gè)方面：

一是在原《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》表名調(diào)整為《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》，并在主表上增加第23 欄至第25欄“附加稅費(fèi)”欄次。

二是將原《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》主表中第2、5 欄次名稱調(diào)整為“增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”；將第3、6、8、14 欄次名稱，調(diào)整為“其他增值稅發(fā)票不含稅銷售額”，上述欄次具體填報(bào)要求不變。

三是增加《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料（二）》（附加稅費(fèi)情況表）。《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》及其附列資料涉及到的增值稅納稅申報(bào)內(nèi)容和口徑?jīng)]有變化。

【政策依據(jù)】

《〈增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）〉及其附列資料填寫說明》（國家稅務(wù)總局公告2021 年第9 號印發(fā)）：

二、《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》填寫說明

……

（五）第2 欄“增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”：填寫納稅人自行開具和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票銷售額合計(jì)。

（六）第3 欄“其他增值稅發(fā)票不含稅銷售額”：填寫增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票之外的其他發(fā)票不含稅銷售額。

……

（八）第5 欄“增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”：填寫納稅人自行開具和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票銷售額合計(jì)。

（九）第6 欄“其他增值稅發(fā)票不含稅銷售額”：填寫增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票之外的其他發(fā)票不含稅銷售額。

……

（十一）第8 欄“其中：其他增值稅發(fā)票不含稅銷售額”：填寫納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和銷售舊貨，在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票之外的其他發(fā)票不含稅銷售額。

……

（十七）第14 欄“其中：其他增值稅發(fā)票不含稅銷售額”：填寫出口免征增值稅貨物及勞務(wù)、出口免征增值稅應(yīng)稅行為，在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票之外的其他發(fā)票銷售額。

……

（二十四）第23 欄“城市維護(hù)建設(shè)稅本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”：填寫《附列資料（二）》城市維護(hù)建設(shè)稅對應(yīng)第9 欄本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅（費(fèi)）額。

（二十五）第24 欄“教育費(fèi)附加本期應(yīng)補(bǔ)（退）費(fèi)額”：填寫《附列資料（二）》教育費(fèi)附加對應(yīng)第9 欄本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅（費(fèi)）額。

（二十六）第25 欄“地方教育附加本期應(yīng)補(bǔ)（退）費(fèi)額”：填寫《附列資料（二）》地方教育附加對應(yīng)第9 欄本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅（費(fèi)）額。

四、《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料（二）（附加稅費(fèi)情況表） 》填寫說明

1.“稅（費(fèi)）款所屬時(shí)間”：指納稅人申報(bào)的附加稅費(fèi)應(yīng)納稅（費(fèi)）額的所屬時(shí)間，應(yīng)填寫具體的起止年、月、日。

2.“納稅人名稱”：填寫納稅人名稱全稱。

3.第1 欄“增值稅稅額”：填寫主表增值稅本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額。

4.第2 欄“稅（費(fèi)）率（征收率）” ：填寫適用稅（費(fèi)）率或征收率。

5.第3 欄“本期應(yīng)納稅（費(fèi)）額”：填寫本期按適用的稅（費(fèi)）率（征收率）計(jì)算繳納的應(yīng)納稅（費(fèi)）額。計(jì)算公式為：本期應(yīng)納稅（費(fèi)）額=增值稅稅額×稅（費(fèi)）率（征收率） 。

6.第4 欄“減免性質(zhì)代碼”：按《減免稅政策代碼目錄》中附加稅費(fèi)適用的減免性質(zhì)代碼填寫，增值稅小規(guī)模納稅人“六稅兩費(fèi)”減征政策優(yōu)惠不在此欄填寫。有減免稅（費(fèi)）情況的必填。

7.第5 欄“減免稅（費(fèi)）額”：填寫本期減免的稅（費(fèi)）額。

8.第6 欄“減征比例（%）”：填寫當(dāng)?shù)厥〖壵鶕?jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13 號）確定的減征比例填寫。

9.第7 欄“減征額”：填寫納稅人本期享受增值稅小規(guī)模納稅人“六稅兩費(fèi)”減征政策減征額。計(jì)算公式為：增值稅小規(guī)模納稅人“六稅兩費(fèi)”減征額=（本期應(yīng)納稅（費(fèi)）額-本期減免稅（費(fèi)）額）×減征比例。

10.第8 欄“本期已繳稅（費(fèi)）額”：填寫本期應(yīng)納稅（費(fèi)）額中已經(jīng)繳納的部分。該欄不包括本期預(yù)繳應(yīng)補(bǔ)（退）稅費(fèi)情況。

11.第9 欄“本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅（費(fèi)）額” ：該列次與主表第23 至25 欄對應(yīng)相等。計(jì)算公式為：本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅（費(fèi)）額=本期應(yīng)納稅（費(fèi)）額-本期減免稅（費(fèi)）額-增值稅小規(guī)模納稅人“六稅兩費(fèi)”減征額-本期已繳稅（費(fèi)）額。

3違約金收入的稅務(wù)問題

【問題描述】

我公司與x 客戶簽訂了銷售合同，合同生效后x客戶要求解除合同，并向我公司支付違約金30 萬元，我公司收到的違約金需要繳納增值稅嗎？需要繳納企業(yè)所得稅嗎？

【專家回復(fù)】

關(guān)于增值稅，需界定以下三種情況：第一種是購貨方違約，銷售方隨同應(yīng)稅銷售行為收取的違約金因?qū)儆趦r(jià)外費(fèi)用，已構(gòu)成增值稅應(yīng)稅行為，應(yīng)開具發(fā)票并繳納增值稅；第二種是銷售方違約，購貨方收取的違約金不屬于價(jià)外費(fèi)用，不構(gòu)成增值稅應(yīng)稅行為，不需要開具發(fā)票，不繳納增值稅；第三種是合同履約前終止合同的，應(yīng)稅銷售行為并未發(fā)生，收取的違約金不屬于增值稅暫行條例規(guī)定的征收范圍，不需要開具發(fā)票，不繳納增值稅。關(guān)于所得稅，收到違約金收入需要計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

【政策依據(jù)】

《增值稅暫行條例》：

第六條銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》：

第十二條條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

（一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。

（二）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；

2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

（三）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

1.由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

2.收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（四）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

《企業(yè)所得稅法》：

第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：

（一）銷售貨物收入；

（二）提供勞務(wù)收入；

（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；

（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（五）利息收入；

（六）租金收入；

（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；

（八）接受捐贈收入；

（九）其他收入。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》：

第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

4不動產(chǎn)改變用途的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出問題

【問題描述】

我公司用于生產(chǎn)經(jīng)營的樓房轉(zhuǎn)為員工集體宿舍，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額需要做轉(zhuǎn)出處理嗎？如何確定不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額？

【專家回復(fù)】

已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額需要按照國家稅務(wù)總局公告2019 年第14 號的規(guī)定計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

【政策依據(jù)】

《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019 年第14 號）：

六、已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非常損失，或者改變用途，專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×不動產(chǎn)凈值率不動產(chǎn)凈值率＝（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%

5殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策問題

【問題描述】

我公司今年安置了8 位殘疾人就業(yè)，可以享受安置殘疾人就業(yè)限額即征即退增值稅優(yōu)惠政策嗎？所說的限額是怎么確定的？

【專家回復(fù)】

享受安置殘疾人就業(yè)限額即征即退增值稅優(yōu)惠政策的公司應(yīng)當(dāng)符合月安置殘疾人占在職職工人數(shù)的比例、殘疾人人數(shù)、簽訂勞動合同、繳納社會保險(xiǎn)等財(cái)稅〔2016〕52 號規(guī)定的條件，安置的每位殘疾人每月可退還的增值稅具體限額，由縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人所在區(qū)縣（含縣級市、旗，下同）適用的經(jīng)省（含自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市，下同）人民政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4 倍確定。

【政策依據(jù)】

《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕52 號）：

一、對安置殘疾人的單位和個(gè)體工商戶（以下稱納稅人），實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按納稅人安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。

安置的每位殘疾人每月可退還的增值稅具體限額，由縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人所在區(qū)縣（含縣級市、旗，下同）適用的經(jīng)省（含自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市，下同）人民政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4 倍確定。

二、享受稅收優(yōu)惠政策的條件

（一）納稅人（除盲人按摩機(jī)構(gòu)外）月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%（含25%），并且安置的殘疾人人數(shù)不少于10 人（含10 人）；盲人按摩機(jī)構(gòu)月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%（含25%），并且安置的殘疾人人數(shù)不少于5 人（含5 人）。

（二）依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議。

（三）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)等社會保險(xiǎn)。

（四）通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人，按月支付了不低于納稅人所在區(qū)縣適用的經(jīng)省人民政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。

四、納稅人中納稅信用等級為稅務(wù)機(jī)關(guān)評定的c級或d 級的，不得享受本通知第一條、第三條規(guī)定的政策。

六、本通知第一條規(guī)定的增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，以及提供營改增現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)稅目（不含文化體育服務(wù)和娛樂服務(wù)）范圍的服務(wù)取得的收入之和，占其增值稅收入的比例達(dá)到50%的納稅人，但不適用于上述納稅人直接銷售外購貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托加工的貨物取得的收入。

納稅人應(yīng)當(dāng)分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的銷售額，不能分別核算的，不得享受本通知規(guī)定的優(yōu)惠政策。

十、本通知有關(guān)定義

（一）殘疾人，是指法定勞動年齡內(nèi)，持有《中人民共和國殘疾人證》或者《中人民共和國殘疾軍人證（1 至8 級）》的自然人，包括具有勞動條件和勞動意愿的精神殘疾人。

（二）殘疾人個(gè)人，是指自然人。

（三）在職職工人數(shù)，是指與納稅人建立勞動關(guān)系并依法簽訂勞動合同或者服務(wù)協(xié)議的雇員人數(shù)。

（四）特殊教育學(xué)校舉辦的企業(yè)，是指特殊教育學(xué)校主要為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理、經(jīng)營收入全部歸學(xué)校所有

的企業(yè)。

二、企業(yè)所得稅

1固定資產(chǎn)修理支出的稅前扣除問題

【問題描述】

我公司擬對1 臺已使用7 年的關(guān)鍵生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行大修，預(yù)計(jì)修理費(fèi)支出300 萬元，該設(shè)備賬面原值500 萬元，按使用年限10 年計(jì)提設(shè)備折舊，大修后預(yù)計(jì)尚可使用年限為7 年，修理費(fèi)支出應(yīng)該如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？

【專家回復(fù)】

若修理費(fèi)支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上，且修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2 年以上的，為固定資產(chǎn)的大修理支出。貴公司的關(guān)鍵生產(chǎn)設(shè)備修理同時(shí)符合以上兩個(gè)條件，應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用核算，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予稅前扣除。

【政策依據(jù)】

《企業(yè)所得稅法》：

第十一條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。

下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（五）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；

（六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

（七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

第十三條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；

（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；

（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》：

第六十九條企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：

（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；

（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2 年以上。

企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

2債務(wù)重組收入確認(rèn)的問題

【問題描述】

我公司2020 年11 月份簽訂債務(wù)重組合同，于2021 年2 月完成債務(wù)重組手續(xù)，此次重組收入為50萬元，該重組收入是否屬于企業(yè)所得稅的收入總額，何時(shí)繳納企業(yè)所得稅？

【專家回復(fù)】

債務(wù)重組收入屬于企業(yè)所得稅的收入總額，應(yīng)當(dāng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，計(jì)入當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

【政策依據(jù)】

《企業(yè)所得稅法》：

第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：

（一）銷售貨物收入；

（二）提供勞務(wù)收入；

（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；

（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（五）利息收入；

（六）租金收入；

（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；

（八）接受捐贈收入；

（九）其他收入。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》：

第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79 號）：

二、關(guān)于債務(wù)重組收入確認(rèn)問題

企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

3物業(yè)管理費(fèi)跨年度收入問題

【問題描述】

我公司是物業(yè)管理公司，4 月份收到本年4 月至次年3 月的物業(yè)管理費(fèi)用200 萬元，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)如何確認(rèn)收入？

【專家回復(fù)】

企業(yè)所得稅以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則確認(rèn)當(dāng)期的收入，物業(yè)管理公司收取業(yè)主的跨年度的物業(yè)管理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際提供物業(yè)管理服務(wù)期間分期確認(rèn)收入。貴公司企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)本年應(yīng)確認(rèn)物業(yè)服務(wù)費(fèi)收入為150 萬元（200×9/12），剩余50 萬元（200×3/12）在次年的企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)確認(rèn)收入。

【政策依據(jù)】

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》：

第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875 號）：

二、企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

（四）下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：

1.安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。

2.宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

3.軟件費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

4.服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。

5.藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費(fèi)。在相關(guān)活動發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動，分別確認(rèn)收入。

6.會員費(fèi)。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

7.特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

8.勞務(wù)費(fèi)。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。

4研發(fā)費(fèi)用預(yù)繳的加計(jì)扣除的問題

【問題描述】

我公司主要從事設(shè)備制造，銷售收入中既有貨物銷售收入又有安裝設(shè)備收入，2021 年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以在預(yù)繳階段享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策？

【專家回復(fù)】

企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3 季度（按季預(yù)繳）或9 月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。該規(guī)定適用于除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等6 個(gè)負(fù)面清單行業(yè)以外的所有企業(yè)。

收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈收入、其他收入。以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例在50%以上的，為制造業(yè)企業(yè)。制造業(yè)收入占收入總額的比例低于50%的，為其他企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（gb/t4754-2017）確定，符合財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2021年第13 號公告相關(guān)規(guī)定的制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2021 年1 月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2021 年1 月1 日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

【政策依據(jù)】

《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021 年第13 號）：

一、制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2021 年1 月1 日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2021 年1 月1 日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

本條所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（gb/t 4754-2017）確定，如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。

二、企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3 季度（按季預(yù)繳）或9 月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。符合條件的企業(yè)可以自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，填報(bào)《中人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a 類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況（上半年）填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）?！堆邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

企業(yè)辦理第3 季度或9 月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的，可在次年辦理匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。

三、企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119 號）、《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64 號）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

四、本公告自2021 年1 月1 日起執(zhí)行。

《關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015 年第97 號）：

四、不適用加計(jì)扣除政策行業(yè)的判定

《通知》中不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以《通知》所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

《企業(yè)所得稅法》：

第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：

（一）銷售貨物收入；

（二）提供勞務(wù)收入；

（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；

（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（五）利息收入；

（六）租金收入；

（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；

（八）接受捐贈收入；

（九）其他收入。

三、個(gè)人所得稅

1擔(dān)保收入的個(gè)稅問題

【問題描述】

李某2020 年取得擔(dān)保收入3 萬元，如何繳納個(gè)人所得稅？是按勞務(wù)報(bào)酬所得嗎？需要由支付方代扣代繳個(gè)人所得稅？需要匯算清繳嗎？

【專家回復(fù)】

個(gè)人取得擔(dān)保收入按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，由扣繳義務(wù)人按次代扣代繳個(gè)人所得稅，無須辦理個(gè)人所得稅匯算清繳。

【政策依據(jù)】

《關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019 年第74號）：

一、個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

《個(gè)人所得稅法》：

第二條下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅：

（一）工資、薪金所得；

（二）勞務(wù)報(bào)酬所得；

（三）稿酬所得；

（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得；

（五）經(jīng)營所得；

（六）利息、股息、紅利所得；

（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得；

（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

（九）偶然所得。

居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅；非居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。納稅人取得前款第五項(xiàng)至第九項(xiàng)所得，依照本法規(guī)定分別計(jì)算個(gè)人所得稅。

第三條個(gè)人所得稅的稅率：

（一）綜合所得，適用百分之三至百分之四十五的超額累進(jìn)稅率（稅率表附后）；

（二）經(jīng)營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率（稅率表附后）；

（三）利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

第六條應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：

（六）利息、股息、紅利所得和偶然所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

第十二條納稅人取得經(jīng)營所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并預(yù)繳稅款；在取得所得的次年三月三十一日前辦理匯算清繳。

納稅人取得利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，按月或者按次計(jì)算個(gè)人所得稅，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款。

第十三條納稅人取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并繳納稅款。

納稅人取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，納稅人應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年六月三十日前，繳納稅款；稅務(wù)機(jī)關(guān)通知限期繳納的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照期限繳納稅款。

2代開貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票的個(gè)稅問題

【問題描述】

我公司為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，貨物運(yùn)輸申請代開增值稅發(fā)票時(shí)，如何預(yù)征個(gè)人所得稅？需要進(jìn)行個(gè)人所得稅匯算清繳嗎？

【專家回復(fù)】

自2021 年4 月1 日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅發(fā)票時(shí)，不再預(yù)征個(gè)人所得稅，按經(jīng)營所得自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，需要進(jìn)行匯算清繳。

【政策依據(jù)】

《關(guān)于落實(shí)支持小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021 年第8 號）：

三、關(guān)于取消代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票預(yù)征個(gè)人所得稅有關(guān)事項(xiàng)

對個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)人，代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅發(fā)票時(shí)，不再預(yù)征個(gè)人所得稅。

個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人和其他從事貨物運(yùn)輸經(jīng)營活動的個(gè)人，應(yīng)依法自行申報(bào)繳納經(jīng)營所得個(gè)人所得稅。

四、關(guān)于執(zhí)行時(shí)間和其他事項(xiàng)

……本公告第三條自2021 年4 月1 日起施行。

《個(gè)人所得稅法》：

第六條應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：

（三）經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

第十二條納稅人取得經(jīng)營所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并預(yù)繳稅款；在取得所得的次年三月三十一日前辦理匯算清繳。

四、車輛購置稅

1獲獎車輛的車輛購置稅問題

【問題描述】

王某在商場抽獎活動中獲得價(jià)值25 萬元（由商場提供的購置憑證）的汽車一輛，該車輛的車輛購置稅如何計(jì)算？何時(shí)繳納車輛購置稅？

【專家回復(fù)】

獲獎取得并自用的車輛應(yīng)當(dāng)在獲獎應(yīng)稅車輛的當(dāng)日起六十日內(nèi)申報(bào)繳納車輛購置稅，按照獲獎應(yīng)稅車輛時(shí)相關(guān)憑證載明的價(jià)格（計(jì)稅依據(jù)）和車輛購置稅稅率10%計(jì)算確定車輛購置稅的應(yīng)納稅額。王某獲獎車輛的應(yīng)納稅額=25×10%=2.5 萬元。此外，還需要按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

【政策依據(jù)】

《車輛購置稅法》：

第二條本法所稱購置，是指以購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或者其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為。

第三條車輛購置稅實(shí)行一次性征收。購置已征車輛購置稅的車輛，不再征收車輛購置稅。

第四條車輛購置稅的稅率為百分之十。

第五條車輛購置稅的應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格乘以稅率計(jì)算。

第六條應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，按照下列規(guī)定確定：

（一）納稅人購買自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，為納稅人實(shí)際支付給銷售者的全部價(jià)款，不包括增值稅稅款；

（二）納稅人進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，為關(guān)稅完稅價(jià)格加上關(guān)稅和消費(fèi)稅；

（三）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，按照納稅人生產(chǎn)的同類應(yīng)稅車輛的銷售價(jià)格確定，不包括增值稅稅款；

（四）納稅人以受贈、獲獎或者其他方式取得自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，按照購置應(yīng)稅車輛時(shí)相關(guān)憑證載明的價(jià)格確定，不包括增值稅稅款。

第十二條車輛購置稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人購置應(yīng)稅車輛的當(dāng)日。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起六十日內(nèi)申報(bào)繳納車輛購置稅。

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》：

第六條個(gè)人所得稅法規(guī)定的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：

（九）偶然所得，是指個(gè)人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。