消費型增值稅是指允許納稅人在計算增值稅額時，從商品和勞務銷售額中扣除當期購進的固定資產(chǎn)總額的一種增值稅。也就是說，廠商的資本投入品不算入產(chǎn)品增加值，這樣，從全社會的角度來看，增值稅相當于只對消費品征稅，其稅基總值與全部消費品總值一致，故稱消費型增值稅。從理論上分析，增值稅是以商品生產(chǎn)流通各環(huán)節(jié)或提供勞務的增值額為計稅依據(jù)而征收的一個稅種。增值額是指一定時期內(nèi)勞動者在生產(chǎn)過程中新創(chuàng)造的價值額，從稅收征管實際看，增值額是指商品或勞務的銷售額扣除法定外購項目金額之后的余額。

消費型增值稅會計科目

(一)實行擴大增值稅抵扣范圍的企業(yè)，應在“應交稅金”科目下增設“應抵扣固定資產(chǎn)增值稅”明細科目，并在該明細科目下增設“固定資產(chǎn)進項稅額”、“固定資產(chǎn)進項稅額轉出”、“已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”等專欄。

“固定資產(chǎn)進項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入固定資產(chǎn)或應稅勞務等而支付的、準予抵扣的增值稅進項稅額。企業(yè)購入固定資產(chǎn)或應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記;退回所購固定資產(chǎn)應沖銷的進項稅額，用紅字登記。

“固定資產(chǎn)進項稅額轉出”專欄，記錄企業(yè)購進的固定資產(chǎn)因某些原因而不能抵扣，按規(guī)定轉出的進項稅額。

“已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”專欄，記錄企業(yè)已抵扣的固定資產(chǎn)增值稅進項稅額。

(二)實行擴大增值稅抵扣范圍的企業(yè)，應在“應交稅金——應交增值稅”科目下增設“新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”專欄，該專欄用于記錄企業(yè)以當年新增的增值稅額抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額。

消費型增值稅期末結轉賬務處理

按照規(guī)定，將應抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額抵減未交增值稅時，如果足夠抵扣，則不需要進行會計處理;否則借記“應交稅金——(未交增值稅)”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目。