應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

＝（每月收入額－3500或4800元）×適用稅率－速算扣除數(shù)

附加減除費用的范圍：

a.在中國境內的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員；

b.應聘在中國境內的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關中工作取得工資、薪金所得的外籍專家；

c.在中國境內有住所而在中國境外任職或受雇取得工資、薪金所得的個人；

d.財政部確定的其他人員

e.包括僑和香港、澳門、臺灣同胞。

【注意】

僑的界定：定居在國外的中國公民。

（1）定居指中國公民已取得住在國長期或永久居留權，并已在住在國連續(xù)居留兩年，兩年內累計居留不少于18個月。

（2）中國公民雖未取得住在國長期或永久居留權，但已取得住在國連續(xù)5年以上（含）合法居留資格，5年內在住在國累計居留不少于30個月，視為僑。

（3）中國公民出國留學（包括公派和自費）在外學習期間，或因公務出國（包括外派勞務人員）在外工作期間均不視為僑。

【典型例題】假定某納稅人2016年12月工資15000元，該納稅人不適用附加減除費用的規(guī)定。計算其當月應納個人所得稅稅額。

（1）應納稅所得額＝15000－3500＝11500（元）

（2）應納稅額＝11500×25%－1005＝1870（元）

2.雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費用扣除。

在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐機構工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，只由雇傭單位在支付工資、薪金時按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付金額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。納稅義務人，應持兩處支付單位提供的原始明細工資、薪金單（書）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務機關申報每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個人所得稅，多退少補。

可以提供有效合同或有關憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按有關規(guī)定上繳派遣（介紹）單位的，可以扣除其實際上交的部分，按其余額計征個人所得稅。

【典型例題】王某為一外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，假定2016年5月，該外商投資企業(yè)支付給王某的薪金為7200元，同月，王某還收到其所在的派遣單位發(fā)給的工資1900元。請問：該外商投資企業(yè)、派遣單位應如何扣繳個人所得稅？王某實際應繳的個人所得稅為多少？

（1）外商投資企業(yè)應為王某扣繳的個人所得稅為：

扣繳稅額＝（每月收入額－3500）×適用稅率－速算扣除數(shù)＝（7200－3500）×10%－105＝265（元）

（2）派遣單位應為王某扣繳的個人所得稅為：

扣繳稅額＝每月收入額×適用稅率－速算扣除數(shù)1900×10%－105＝85（元）

（3）王某實際應繳的個人所得稅為：

應納稅額＝（每月收入額－3500）×適用稅率－速算扣除數(shù)＝（7200＋1900－3500）×20%－555＝565，因此，在王某到某稅務機關申報時，還應補繳215元（565－265－85）。

3.特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計稅問題。

采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預繳，年度終了后30日內，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應納的稅款，多退少補。其公式為：

應納所得稅額＝（全年工資、薪金收入÷12－費用扣除標準）×稅率－速算扣除數(shù)×12

遠洋運輸船員用于集體用餐的伙食費補貼不計入每月的工資、薪金收入，同時可以適用附加減除的標準。

4.個人取得公務交通、通訊補貼收入的扣除標準。

個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目征稅。按月發(fā)放的，并入當月“工資、薪金”所得合并后計征稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資薪金”所得合并征稅。因公務用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向個人支付的收入，視為個人取得公務用車補貼收入。