根據(jù)iasb（國際會計準則理事會）指出，常規(guī)方式購買或出售金融資產(chǎn)，應(yīng)視情況分別使用交易日會計或結(jié)算日會計進行確認和終止確認。但是，金融負債應(yīng)適用有關(guān)確認和終止確認的一般要求，即金融負債在主體成為一項金融工具合同條款中的一方之日予以確認，且該合約需屬于下列兩種情況之一：合同一方已經(jīng)履約或該合同屬于未從本準則范圍中排除的衍生工具合同；當(dāng)且僅當(dāng)金融負債消除時（當(dāng)合同中規(guī)定的義務(wù)解除、取消或到期時），金融負債才能終止確認。

交易日	主體承諾買入或賣出金融資產(chǎn)的日期。交易日會計處理原則： 1.在交易日確認將于結(jié)算日取得的資產(chǎn)及承擔(dān)的負債； 2.在交易日終止確認將于結(jié)算日交付的金融資產(chǎn)，確認處置利得或損失，同時確認將于結(jié)算日向買方收取的款項。
結(jié)算日	主體交付資產(chǎn)或收取資產(chǎn)的日期。結(jié)算日會計處理原則： 1.主體在收到資產(chǎn)之日確認為資產(chǎn)。 2.主體在交付資產(chǎn)之日終止確認該資產(chǎn)，并確認處置利得或損失。 在應(yīng)用結(jié)算日會計時，對于交易日和結(jié)算日之間的期間內(nèi)將獲得的資產(chǎn)的公允價值變動，主體應(yīng)采用與核算已獲得資產(chǎn)相同的方法進行核算。 3.在應(yīng)用減值應(yīng)用時，交易日應(yīng)被視為初始確認日。

我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)以常規(guī)方式買賣金融資產(chǎn)，只允許采用交易日進行確認和終止確認。

【拓展】目前，我國上海證券交易所和深圳證券交易所采用t+1的股票結(jié)算制度（即當(dāng)日買進的股票于下一個交易日結(jié)算）；滬港通采用t+2的股票結(jié)算制度。

【熱點問題二：金融負債解除情形的判斷】

1.企業(yè)將用于償付金融負債的資產(chǎn)轉(zhuǎn)入某個機構(gòu)或設(shè)立信托，償付債務(wù)的義務(wù)仍存在的，不應(yīng)當(dāng)終止確認該金融負債，也不能終止確認轉(zhuǎn)出的資產(chǎn)。即雖然企業(yè)已為金融負債設(shè)立了“償債基金”，但金融負債對應(yīng)的債權(quán)人仍然擁有全額追索的權(quán)利時，不能認為企業(yè)的相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)已解除，從而不能終止確認該金融負債。

2.如果一項債務(wù)工具的發(fā)行人回購了該工具，即使該發(fā)行人是該工具的做市商或打算在近期將其再次出售，企業(yè)（發(fā)行人）也應(yīng)當(dāng)終止確認該債務(wù)工具。

【熱點問題三：分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的理由】

ifrs9（2009版）國際財務(wù)報告準則要求主體在對金融資產(chǎn)進行分類時需要評估其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式。只有當(dāng)主體管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是持有金融資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量，同時其合同現(xiàn)金流量特征與基本借貸安排相一致，金融資產(chǎn)才能分為攤余成本計量，所有其他金融資產(chǎn)均以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益。準則應(yīng)包含第三種計量類別：以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。理由如下：

第一： ifrs9中的金融資產(chǎn)的分類與計量與《國際財務(wù)報告準則第17號——保險合同》中對保險合同負債的會計處理之間存在相互影響，可能會產(chǎn)生潛在的會計錯配問題。

第二：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的計量方法在某些情況下并不能恰當(dāng)反映同時以收取合同現(xiàn)金流量和出售為目標進行管理的金融資產(chǎn)的業(yè)績情況，并且 ifrs9規(guī)定的“主體不是為收取合同現(xiàn)金流量而持有金融資產(chǎn)，就對金融資產(chǎn)以公允價值計量且將其變動計入當(dāng)期損益”的分類方法過于僵化。

第三：fasb（financial accounting standards board）財務(wù)會計準則委員會對金融資產(chǎn)的分類和計量涉及三種類別：以攤余成本計量、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益和以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益。

【熱點問題四：預(yù)期信用損失模型設(shè)計理念】

預(yù)期信用損失模型的設(shè)計理念：計算實際利率時，預(yù)期現(xiàn)金流量的計算需要把預(yù)期信用損失考慮在內(nèi)。企業(yè)只要存在金融資產(chǎn)，就要在報告日估計其預(yù)期信用損失，預(yù)期信用損失的變化也應(yīng)記載于賬簿。

以后期間，如果實際情況與最初預(yù)期相同，只需按先前確定的實際利率確認各期利息收入即可，各期不再記錄減值損失。在這種情況下，減值準備科目只是過渡性的科目（收回本金時會自然沖銷）。

如果以后期間企業(yè)所預(yù)計的預(yù)期信用損失與先前有異，需按照最新的預(yù)期信用損失，將金融資產(chǎn)的賬面價值調(diào)整為未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（仍使用最初的實際利率）同時調(diào)整當(dāng)期損益。

【熱點五——購買或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理要點】

購買或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)（purchased or originated credit－impaired financial assets ）的會計處理要點：

1.信用損失的計算：應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)經(jīng)信用調(diào)整的實際利率折現(xiàn)。

經(jīng)信用調(diào)整的實際利率：指將購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)在預(yù)計存續(xù)期的估計未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)攤余成本的利率。在確定經(jīng)信用調(diào)整的實際利率時，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)的所有合同條款（提前還款、展期、看漲期權(quán)等）以及初始預(yù)期信用損失的基礎(chǔ)上估計預(yù)期現(xiàn)金流量。

在每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)僅將自初始確認后整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的累計變動確認為損失準備，將整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的變動金額作為減值損失或利得計入當(dāng)期損益。即使該資產(chǎn)負債表日確定的整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失小于初始確認時估計現(xiàn)金流量所反映的預(yù)期信用損失的金額，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)將預(yù)期信用損失的有利變動確認為減值利得。

2.利息收入的確認

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自初始確認時，按照該金融資產(chǎn)的攤余成本（即扣除減值準備后的金額）和經(jīng)信用調(diào)整的實際利率計算確定利息收入。