一、 交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容

交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

二、 交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

(一)應(yīng)設(shè)置的會計科目

為了反映和監(jiān)督交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、出售等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目進(jìn)行核算。

【提示】上述科目的記賬方法結(jié)合后續(xù)內(nèi)容掌握。

(二)交易性金融資產(chǎn)的取得

1. 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始入賬金額。

【提示1】公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格。

【提示2】金融資產(chǎn)的公允價值，應(yīng)當(dāng)以市場交易價格為基礎(chǔ)加以確定。

2. 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項目(應(yīng)收股利/應(yīng)收利息)，不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額。

3. 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為投資收益處理。

會計分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本(取得時的公允價值)

應(yīng)收股利/應(yīng)收利息(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)

投資收益(取得時發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用)

貸：其他貨幣資金—存出投資款等

（三）交易性金融資產(chǎn)的持有

1. 企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項目，并計入當(dāng)期損益。

會計分錄：

借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

貸：投資收益

【提示1】持有期間對于被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，無需做賬務(wù)處理，只需在備查簿中進(jìn)行登記。

【提示2】持有期間收到購買價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，借記“其他貨幣資金—存出投資款”等科目，貸記“應(yīng)收股利”科目或“應(yīng)收利息”科目，不記入“投資收益”科目。

【提示3】交易性金融資產(chǎn)中的債券投資，考試時通常僅涉及分期付息、到期一次還本債券。

2. 資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目;公允價值低于其賬面余額的差額作相反的會計分錄。

會計分錄：

(1)資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面余額的差額：

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動

貸：公允價值變動損益

(2)資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價值低于其賬面余額的差額：

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動

【提示1】交易性金融資產(chǎn)期末采用公允價值計量，公允價值變動計入公允價值變動損益(影響企業(yè)當(dāng)期損益)：

購買當(dāng)期：公允價值變動損益=當(dāng)期期末的公允價值-購入時的入賬成本

以后期間：公允價值變動損益=本期期末的公允價值-上期期末的公允價值

【提示2】交易性金融資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備，期末賬面價值=期末賬面余額=期末公允價值。

【提示3】“公允價值變動損益”科目與“交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動”科目，金額相等，方向相反。

(四)交易性金融資產(chǎn)的出售

企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與賬面余額之間的差額作為投資損益進(jìn)行會計處理，同時，將原計入公允價值變動損益的該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，由公允價值變動損益轉(zhuǎn)為投資收益。

會計分錄：

借：其他貨幣資金等

貸：交易性金融資產(chǎn)

—成本

—公允價值變動(或借方)

投資收益(差額，或借方)

借：公允價值變動損益(或貸方)

貸：投資收益(或借方)

【提示1】將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出時，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。因為“投資收益”科目與“公允價值變動損益”科目均屬于損益類科目，所以該筆會計分錄不會影響企業(yè)的利潤總額，但會影響處置時的投資收益。

【提示2】因為“公允價值變動損益”科目與“交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動”科目，金額相等，方向相反。所以處置時，可根據(jù)題目給出的“交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動”科目的金額及余額方向，推導(dǎo)出“公允價值變動損益”科目的金額及方向。

(2)計算持有該交易性金融資產(chǎn)實現(xiàn)的總投資收益：

持有該交易性金融資產(chǎn)實現(xiàn)的總投資收益=(-購入時交易費(fèi)用)+持有期間投資收益(現(xiàn)金股利)+處置時的投資收益(處置價款與資產(chǎn)賬面價值之間的差額+公允價值變動損益結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益的金額)

或：持有該交易性金融資產(chǎn)實現(xiàn)的總投資收益=總的現(xiàn)金流入 -總的現(xiàn)金流出

(3)計算持有該交易性金融資產(chǎn)對損益(利潤)的影響：

持有該交易性金融資產(chǎn)對損益(利潤)=(-購入時交易費(fèi)用)+持有期間的公允價值變動+持有期間投資收益(現(xiàn)金股利)+處置時的投資收益(處置價款與資產(chǎn)賬面價值之間的差額)

說明：借記“公允價值變動損益”科目，貸記“投資收益”科目并不會對當(dāng)期損益有影響，因為兩者均屬于損益類科目，此分錄屬于損益的此增彼減。

(4)計算處置時的投資收益：

計算處置時的投資收益=處置價款與資產(chǎn)賬面價值之間的差額+公允價值變動損益結(jié)轉(zhuǎn)至投資損益的金額

(5)計算處置時對損益(利潤)的影響：

處置時對損益的影響=處置實際收到的價款-處置時資產(chǎn)的賬面價值