股權轉讓個人所得稅的計算

征收項目：“財產(chǎn)轉讓所得”

股權轉讓個人所得稅計稅公式：

應納稅所得額=股權轉讓收入-股權原值-合理費用

應繳個人所得稅=應納稅所得額×20%

未實繳出資的股權轉讓怎么交個稅？

實務中有的股東在沒有出資或少出資的情形下轉讓全部股權或部分股權，這類轉讓絕大部分是低價或零對價轉讓，按照相關規(guī)定，視為股權轉讓收入明顯偏低且無當理由的，稅務局一般會核定股權轉讓收入計征相關稅款。

例如：某公司注冊資本1000萬，共a、b兩個自然人股東，雙方各出資50%。其中，a股東實繳500萬元，b股東實繳為零。在沒有任何利潤的情況下，b股東將其50%的股權以0元價格全部對外轉讓或轉讓給a，按照凈資產(chǎn)核定法，b的股權對應的凈資產(chǎn)為250萬元，由于其股權原值為零，其仍應繳納50（250*20%）萬元的個人所得稅。

依據(jù)：國家稅務總局關于發(fā)布《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》的公告 國家稅務總局公告2014年第67號

第十二條 符合下列情形之一，視為股權轉讓收入明顯偏低：

（一）申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權、探礦權、采礦權、股權等資產(chǎn)的，申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產(chǎn)公允價值份額的；

（二）申報的股權轉讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權所支付的價款及相關稅費的；

（三）申報的股權轉讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權轉讓收入的；

（四）申報的股權轉讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權轉讓收入的；

（五）不具合理性的無償讓渡股權或股份；

（六）主管稅務機關認定的其他情形。

第十三條 符合下列條件之一的股權轉讓收入明顯偏低，視為有當理由：

（一）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導致低價轉讓股權；

（二）繼承或將股權轉讓給其能提供具有法律效力身份關系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

（三）相關法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關資料充分證明轉讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉讓股權的內部轉讓；

（四）股權轉讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

第十四條 主管稅務機關應依次按照下列方法核定股權轉讓收入：

（一）凈資產(chǎn)核定法

股權轉讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權對應的凈資產(chǎn)份額核定。

被投資企業(yè)的土地使用權、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權、探礦權、采礦權、股權等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務機關可參照納稅人提供的具有法定資質的中介機構出具的資產(chǎn)評估報告核定股權轉讓收入。

6個月內再次發(fā)生股權轉讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務機關可參照上一次股權轉讓時被投資企業(yè)的資產(chǎn)評估報告核定此次股權轉讓收入。

（二）類比法

1.參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權轉讓收入核定；

2.參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權轉讓收入核定。

（三）其他合理方法

主管稅務機關采用以上方法核定股權轉讓收入存在困難的，可以采取其他合理方法核定。

劃重點稅收籌劃：

上述案例中零出資零轉讓承擔巨額稅費的方式可以通過減資、退股來實現(xiàn)。

根據(jù)國家稅務總局2011年34號公告第五條規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉讓所得。