考點1 應付職工薪酬的內(nèi)容

職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利

（1）企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利也屬于職工薪酬。

(2)短期薪酬具體包括:職工工資、獎金、津貼和補貼,職工福利費,醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費,住房公積金,工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費,短期帶薪缺勤,短期利潤分享計劃以及其他短期薪酬。

(3)其他長期職工福利,是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬,包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。

考點2 應付職工薪酬有關的賬務處理

企業(yè)按照有關規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記”應付職工薪酬”，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。

企業(yè)從應付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等）， 借記本科目，貸記“其他應收款”、“應交稅費——應交個人所得稅”等科目。

企業(yè)向職工支付職工福利費，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”科目。

企業(yè)支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會運作和職工培訓，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

企業(yè)按照國家有關規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

企業(yè)因解除與職工的勞動關系向職工給予的補償，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。

考點3 應付職工薪酬計提比例

醫(yī)療保險費:10% (注意：各地的繳納比率是有差別的，如上海是：12%）

養(yǎng)老保險費:12% (注意：各地的繳納比率是有差別的，如上海是：22%）

失業(yè)費:2% (注意：各地的繳納比率是有差別的，如上海是：2%）

工傷保險：1% (注意：各地的繳納比率是有差別的，如上海是：0.5%）

生育保險：見工傷保險即可。

住房公積金:10.5% (注意：各地的繳納比率是有差別的，如上海是：7%）

工會經(jīng)費:2%

職工教育經(jīng)費：8%

考點4 各部門職工薪酬科目

生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務成本”科目，貸記本科目。

管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目，貸記本科目。

應由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目。

因解除與職工的勞動關系給予的補償，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金”科目，貸記本科目。

非貨幣性福利按產(chǎn)品或商品的市場公允價值,計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。

練一練1

【賬務處理】

甲企業(yè)2019年8月份應付職工工資總額為584000元，“工資費用分配匯總表”中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)入員工資為320000元，車間管理人員工資為120000元，企業(yè)行政管理人員工資為80000元，專設銷售機構(gòu)人員工資為64000元。

【解析】

甲企業(yè)賬務處理如下：

借：生產(chǎn)成本 320000

制造費用 120000

管理費用 80000

銷售費用 64000

貸：應付職工薪酬一一職工工資、獎金、津貼和補貼584000

考點5 非貨幣性職工薪酬的核算的內(nèi)容

1. 自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給職工

2. 自有房屋等資產(chǎn)供職工無償使用

3. 租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用

4. 外購商品作為非貨幣性福利提供給職工

考點6 非貨幣性職工薪酬賬務處理

企業(yè)向員工發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品（視同銷售）：

借:生產(chǎn)成本(或制造費用、管理費用等)

貸:應付職工薪酬——非貨幣性福利

借:應付職工薪酬—非貨幣性福利

貸:主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅(銷頂稅額)

借:主營業(yè)務成本

貸:庫存商品

企業(yè)將自有房屋無償供員工使用：

借:生產(chǎn)成本(或制造費用、管理費用等)

貸:應付職工薪酬——非貨幣性福利

借:應付職工薪酬——非貨幣性福利

貸:累計折舊

租賃房屋供員工無償使用：

借:生產(chǎn)成本(或制造費用、管理費用等)

貸:應付職工薪酬—非貨幣性福利

支付租金時

借:應付職工薪酬——非貨幣性福利

貸:銀行存款等

【提示】難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。

練一練2

【賬務處理】

甲公司主營電腦生產(chǎn),為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為16%。公司共有職工300名，其中260名為直接參加生產(chǎn)的職工,4，名為總部管理人員。2018年12月，甲公司以其生產(chǎn)的每臺成本為2萬元的電腦作為福利發(fā)放給公司每名職工，已知該型號的電腦市場售價為每臺3萬元。

【解析】

甲公司以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受益對象，按含稅公允價值計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，則甲公司賬務處理如下(單位:萬元)：

(1)計提職工薪酬

借:生產(chǎn)成本 904.8【260×3+260×3×16%】

管理費用 139.2【40×3+40×3×16%】

貸:應付職工薪酬一一非貨幣性福利1044

(2)實際向職工發(fā)放電腦

借:應付職工薪酬一一非貨幣性福利1044

貸:主營業(yè)務收入900【300×3】

應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額 144

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本

借:主營業(yè)務成本600【300×2】

貸:庫存商品 600