標(biāo)簽：即征即退、先征后退、先征后返

一、即征即退、先征后退、先征后返的差異？

“即征即退”、“先征后退”、“先征后返”大同小異。即征即退、先征后退的稅款由稅務(wù)機(jī)關(guān)退還;先征后返的稅款由財(cái)政部門返還。

即征即退，是由稅務(wù)機(jī)關(guān)先足額征收增值稅，再由稅務(wù)機(jī)關(guān)再將已征的全部或部分增值稅稅款退還給納稅人。

先征后退，指按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收入庫(kù)后，再由稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定的程序給予部分或全部退稅的一種稅收優(yōu)惠。

先征后返，指按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收入庫(kù)后，再由財(cái)政部門按規(guī)定的程序給予部分或全部返還已納稅款的一種稅收優(yōu)惠。

即征即退與先征后退、先征后返相比，后者有比較嚴(yán)格的退稅程序和管理規(guī)定，因此在退稅時(shí)間上也有差異。一般來說，即征即退最快，先征后退次之，先征后返最慢。

二、即征即退，先征后退，先征后返涉及的進(jìn)項(xiàng)可以抵扣嗎？

應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額-減免稅款+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-上期留抵

即征即退，先征后退，先征后返，都是企業(yè)繳納了增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅已經(jīng)抵扣了，退或者返的是應(yīng)交增值稅，而不是銷項(xiàng)稅。也就是說這三種優(yōu)惠，都是在增值稅常繳納之后的退庫(kù)，并不影響增值稅計(jì)算抵扣鏈條的完整性，銷售貨物時(shí)，可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，常計(jì)算銷項(xiàng)稅額，購(gòu)買方也可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

三、常見業(yè)務(wù)舉例

(一)直接免征

《增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定　下列項(xiàng)目免征增值稅:

（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（2）避孕藥品和用具；

（3）古舊圖書；（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

（5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；（7）銷售的自己使用過的物品。

除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。

財(cái)稅2016 36號(hào)文附件3中也提到了免征增值稅的項(xiàng)目，現(xiàn)部分列舉如下：（1）托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)。（2）養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)。（3）婚姻介紹服務(wù)。（4）從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)。（5）納稅人提供的直接或者間接國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)（6）納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)……

(二)直接減征

增值稅納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，符合國(guó)家政策規(guī)定的，在銷售時(shí)對(duì)其計(jì)算出來的應(yīng)征稅額，相應(yīng)的給予減征優(yōu)惠。

常見形式：2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的一般納稅人銷售2008年12月31日以前取得的使用過的固定資產(chǎn)，可以按簡(jiǎn)易辦法依3%的征收率，減按2%征收增值稅；納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅等。

(三)即征即退

常見形式：（1）一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。（財(cái)稅2016 36號(hào)文附件3）

（2）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。（財(cái)稅2016 36號(hào)文附件3）

（3）增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率（2018年5月1日前為17%，2018年5月1日至2019年3月31日為16%，2019年4月1日起為13%）征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。（財(cái)稅〔2011〕100號(hào)、財(cái)稅2019 39號(hào)公告）

（4）自2015年7月1日起，對(duì)納稅人銷售自產(chǎn)的利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力產(chǎn)品，實(shí)行增值稅即征即退50%的政策。（財(cái)稅201574號(hào)）

(四)先征后退

例如：為加快推進(jìn)煤層氣資源的抽采利用，鼓勵(lì)清潔生產(chǎn)、節(jié)約生產(chǎn)和安全生產(chǎn)，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加快煤層氣抽采有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2007〕16號(hào)）規(guī)定，自2007年1月1日起，對(duì)煤層氣抽采企業(yè)的增值稅一般納稅人抽采銷售煤層氣實(shí)行增值稅先征后退政策。

(五)先征后返

例如：模具產(chǎn)品先征后返。自2003年1月1日至2005年12月31日，對(duì)本通知附件所列160戶專業(yè)模具生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售的模具產(chǎn)品實(shí)行先按規(guī)定征收增值稅，后按實(shí)際繳納增值稅額返還70%的辦法。返還的稅款專項(xiàng)用于企業(yè)的技術(shù)改造和模具產(chǎn)品的研究開發(fā)。（財(cái)稅200395號(hào)）

四、即征即退、先征后退、先征后返的增值稅是否需要交納企業(yè)所得稅？

即征即退、先征后退、先征后返的增值稅是否應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，主要看是否有專項(xiàng)用途，且是否為經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，如果不是則應(yīng)并入收入繳納企業(yè)所得稅。（依據(jù)：財(cái)稅2008151號(hào)）

五、符合條件軟件企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，是否征收企業(yè)所得稅？

符合條件的軟件企業(yè)按規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。