一、什么是綜合所得？

綜合所得不是單獨(dú)的稅目，而是對工資、薪金所得、勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得和稿酬所得這四個稅目賦予的一個專門術(shù)語，而且這一術(shù)語僅適用于居民個人。

具體而言，它體現(xiàn)了三個方面的綜合：

一是稅目上的綜合，即四個稅目在計算應(yīng)納稅額時要綜合，四項收入額匯總為綜合所得年收入額，共同減除扣除項，計算出年應(yīng)納稅所得額，統(tǒng)一適用3%-45%的稅率。

二是時間上的綜合，即綜合所得的計稅期間為納稅年度。即自公歷一月一日起至十二月三十一日止。

三是空間上的綜合，即居民個人無論從何處（含境內(nèi)和境外）取得綜合所得，取得幾項綜合所得，均應(yīng)計入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

二、綜合所得收入額計算

2019年綜合所得收入額=工資薪金所得+勞務(wù)報酬所得+稿酬所得+特許權(quán)使用費(fèi)所得。其中：

1、工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個人勞務(wù)活動，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬， 個人與支付報酬的單位存在雇傭與被雇傭關(guān)系。

工資薪金所得=個人2019年1月1日至12月31日的應(yīng)發(fā)放的工資薪金總額。

2、勞務(wù)報酬所得是個人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬。個人與支付報酬的單位不存在雇傭與被雇傭關(guān)系。

勞務(wù)報酬所得=2019年勞務(wù)報酬收入*（1-20%）

或2019年勞務(wù)報酬收入-800元

3、稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊等形式出版、發(fā)表而取得的所得。

稿酬所得=2019年稿酬收入*（1-20%）*（1-30%）

或（2019年稿酬收入-800元）*（1-30%）

4、特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。

特許權(quán)使用費(fèi)所得=2019年特許權(quán)使用費(fèi)收入*（1-20%）

或2019年特許權(quán)使用費(fèi)收入-800元

備注：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的費(fèi)用露出規(guī)則為：每次收入不超過4000元，定額減去費(fèi)用800，每次收入超過4000元，定率減除20%的費(fèi)用。

三、綜合所得中的特殊項目的處理

1、不并入綜合所得計算繳納個稅的收入項目

（1）居民個人取得全年一次性獎金，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得。

（2）中央企業(yè)負(fù)責(zé)人取得年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵。

（3）居民個人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵等股權(quán)激勵

（4）個人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡，領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金不并入綜合所得。

（5）解除勞動關(guān)系、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)的一次性補(bǔ)償收入不并入當(dāng)年綜合所得。

（6）單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，不并入當(dāng)年綜合所得。

2、保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報酬所得，并入當(dāng)年綜合所得。

以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本（按照收入額的25%計算）以及附加稅費(fèi)后，計算繳納個人所得稅。

四、扣除項目內(nèi)容及扣除金額的計算

2019年綜合所得的扣除額=費(fèi)用60,000萬元+專項扣除+專項附加扣除+依法確定的其他扣除+捐贈支出額。其中：

（一）專項扣除，即三險一金。是指居民個人2019年按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費(fèi)和住房公積金等；

（二）專項附加扣除，是指個人2019年子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，

1、子女教育：納稅人的子女接受全日制學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。年滿3歲至小學(xué)入學(xué)前處于學(xué)前教育階段的子女，可以按照上述標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。父母可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不能變更。

2、繼續(xù)教育：納稅人在中國境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷（學(xué)位）教育期間按照每月400元定額扣除。同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限不能超過48個月。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得相關(guān)證書的當(dāng)年，按照3600元定額扣除。個人接受本科及以下學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育，符合本辦法規(guī)定扣除條件的，可以選擇由其父母扣除，也可以選擇由本人扣除。

3、大病醫(yī)療：在一個納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，扣除醫(yī)保報銷后個人負(fù)擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計超過15,000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時，在80,000元限額內(nèi)據(jù)實扣除。納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由本人或者其配偶扣除；未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由其父母一方扣除。

4、住房貸款利息：納稅人本人或者配偶單獨(dú)或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個人住房貸款為本人或者其配偶購買中國境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長不超過240個月。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。經(jīng)夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不能變更。夫妻雙方婚前分別購買住房發(fā)生的首套住房貸款，其貸款利息支出，婚后可以選擇其中一套購買的住房，由購買方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以由夫妻雙方對各自購買的住房分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不能變更。

5、住房租金：納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支出，可以按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：（一）直轄市、省會（首府）城市、計劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1500元；（二）除第一項所列城市以外，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1100元；市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元。住房租金支出由簽訂租賃住房合同的承租人扣除。

6、贍養(yǎng)老人：納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，統(tǒng)一按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：（一）納稅人為獨(dú)生子女的，按照每月2000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除；（二）納稅人為非獨(dú)生子女的，由其與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，每人分?jǐn)偟念~度不能超過每月1000元?？梢杂少狆B(yǎng)人均攤或者約定分?jǐn)偅部梢杂杀毁狆B(yǎng)人指定分?jǐn)?。約定或者指定分?jǐn)偟捻毢炗啎娣謹(jǐn)倕f(xié)議，指定分?jǐn)們?yōu)先于約定分?jǐn)?。具體分?jǐn)偡绞胶皖~度在一個納稅年度內(nèi)不能變更。

（三）個人對外捐贈支出扣除

個人將其所得對教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。

五、應(yīng)納稅所得額的計算

2019年年度匯算應(yīng)納稅所得額=2019年綜合所得收入額-2019年綜合所得扣除額

六、應(yīng)交稅款的計算

2019年年度匯算應(yīng)交個人所得稅稅款額=2019年年度匯算應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

七、年度匯算應(yīng)補(bǔ)（或應(yīng)對稅款）的計算

2019年年度匯算應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額=2019年年度匯算應(yīng)交個人所得稅稅款額-2019年已預(yù)繳稅額

八、如何判斷是否要進(jìn)行匯算清繳

通過上面方法計算，如果2019年度已預(yù)繳稅額大于年度應(yīng)納稅額且申請退稅的就需要辦理年度匯算。

如果2019年度綜合所得收入超過12萬元且需要補(bǔ)稅金額超過400元的，就需要辦理年度匯算。

如果2019年年度計算需補(bǔ)稅，但年度綜合所得收入不超過12萬元的；或者2019年度綜合所得計算出來需補(bǔ)稅金額不超過400元的，就不需要辦理年度匯算了。當(dāng)然，如果已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額一致或者不申請年度匯算退稅的，也就更不用辦理年度匯算了。

政策依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅綜合所得匯算清繳涉及有關(guān)政策問題的公告》（2019年第94號）

九、怎么進(jìn)行匯算清繳？

（一）辦理時間

辦理2019年度匯算的時間為2020年3月1日至6月30日。在中國境內(nèi)無住所的納稅人在2020年3月1日前離境的，可以在離境前辦理年度匯算。

（二）辦理方式

1、自行辦理年度匯算。如果你通過本文學(xué)會了如何計算年度個人所得稅，就可以自己辦理年度匯算了。

2、如果你還是沒有把握，或者自己懶得親自操作，那末可以通過取得工資薪金或連續(xù)性取得勞務(wù)報酬所得的扣繳義務(wù)人代為辦理。也可以委托涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他單位及個人（以下稱“受托人”）辦理。

如果由扣繳義務(wù)人代為辦理的，納稅人應(yīng)在2020年4月30日前與扣繳義務(wù)人進(jìn)行書面確認(rèn)，補(bǔ)充提供其2019年度在本單位以外取得的綜合所得收入、相關(guān)扣除、享受稅收優(yōu)惠等信息資料，并對所提交信息的真實性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)。

如果時委托涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他單位及個人（以下稱“受托人”）辦理，受托人需與納稅人簽訂授權(quán)書。

扣繳義務(wù)人或受托人為納稅人辦理年度匯算后，應(yīng)當(dāng)及時將辦理情況告知納稅人。納稅人發(fā)現(xiàn)申報信息存在錯誤的，可以要求扣繳義務(wù)人或受托人辦理更申報，也可自行辦理更申報。

（三）辦理渠道

可優(yōu)先通過網(wǎng)上稅務(wù)局（包括手機(jī)個人所得稅app）辦理年度匯算；不方便通過上述方式辦理的，也可以通過郵寄方式或到辦稅服務(wù)廳辦理。

選擇郵寄申報的，納稅人需將申報表寄送至任職受雇單位（沒有任職受雇單位的，為戶籍或者經(jīng)常居住地）所在省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務(wù)局公告指定的稅務(wù)機(jī)關(guān)。

十、資料的留存

納稅人辦理年度匯算時，除向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度匯算申報表外，如需修改本人相關(guān)基礎(chǔ)信息，新增享受扣除或者稅收優(yōu)惠的，還應(yīng)按規(guī)定一并填報相關(guān)信息。填報的信息，納稅人需仔細(xì)核對，確保真實、準(zhǔn)確、完整。

（一）個稅資料保存期限

納稅人以及代辦年度匯算的扣繳義務(wù)人，需將年度匯算申報表以及與納稅人綜合所得收入、扣除、已繳稅額或稅收優(yōu)惠等相關(guān)資料，自年度匯算期結(jié)束之日起留存5年。”

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2019年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第44號)

（二）享受專項附加扣除需要留存資料

1、享受子女教育專項附加扣除

需要留存?zhèn)洳橘Y料包括：子女在境外接受教育的，應(yīng)當(dāng)留存境外學(xué)校錄取通知書、留學(xué)簽證等境外教育佐證資料。

2、享受繼續(xù)教育專項附加扣除

需要留存?zhèn)洳橘Y料包括：納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的，應(yīng)當(dāng)留存職業(yè)資格相關(guān)證書等資料。

3、享受住房貸款利息專項附加扣除

需要留存?zhèn)洳橘Y料包括：住房貸款合同、貸款還款支出憑證等資料。

4、享受住房租金專項附加扣除

需要留存?zhèn)洳橘Y料包括：住房租賃合同或協(xié)議等資料。

5、享受贍養(yǎng)老人專項附加扣除

需要留存?zhèn)洳橘Y料包括：約定或指定分?jǐn)偟臅娣謹(jǐn)倕f(xié)議等資料。

6、享受大病醫(yī)療專項附加扣除

需要留存?zhèn)洳橘Y料包括：大病患者醫(yī)藥服務(wù)收費(fèi)及醫(yī)保報銷相關(guān)票據(jù)原件或復(fù)印件，或者醫(yī)療保障部門出具的納稅年度醫(yī)藥費(fèi)用清單等資料。

政策依據(jù)：《個人所得稅專項附加扣除操作辦法（試行）》國家稅務(wù)總局公告2018年第60號

（三）享受捐贈支出扣除的需要留存資料

1、省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)

2、單位統(tǒng)一組織員工開展公益捐贈的，納稅人可以憑匯總開具的捐贈票據(jù)和員工明細(xì)單。

2019年1月1日，新修改的個人所得稅法全面實施，我國歷史上首次全面實施綜合與分類相結(jié)合的稅制模式。2020年3月1日至6月30日，居民個人將迎來首次辦理個人所得稅綜合所得2019年度匯算清繳，為幫助大家確應(yīng)對，焦點(diǎn)財稅獨(dú)家策劃《個稅匯算清繳風(fēng)險與優(yōu)化策略分析》專欄，由全國著名的實戰(zhàn)派財稅專家——李舟老師傾情打造，結(jié)合新政，為大家詳細(xì)講解關(guān)于個稅匯算清繳的那些事，解決個稅首次匯繳實務(wù)問題，做到安全應(yīng)對。