（一）什么是勞務(wù)報酬所得

勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)報酬的所得。

上述各項所得一般屬于個人獨(dú)立從事自由職業(yè)取得的所得或?qū)儆讵?dú)立個人勞動所得。是否存在雇傭與被雇傭關(guān)系，是判斷一種收入是屬于勞務(wù)報酬所得，還是屬于工資、薪金所得的重要標(biāo)準(zhǔn)。

勞務(wù)報酬是個人獨(dú)立從事某種技藝，獨(dú)立提供某種勞務(wù)而取得的所得；工資、薪金所得則是個人從事非獨(dú)立勞動，從所在單位領(lǐng)取的報酬。后者存在雇傭與被雇傭的關(guān)系，而前者不存在這種關(guān)系。

（二）勞務(wù)報酬個人所得稅的扣繳義務(wù)人

《中人民共和國個人所得稅法》（中人民共和國主席令第9號）第九條　個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。納稅人有中國公民身份號碼的，以中國公民身份號碼為納稅人識別號；納稅人沒有中國公民身份號碼的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予其納稅人識別號?？劾U義務(wù)人扣繳稅款時，納稅人應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供納稅人識別號。按照稅法規(guī)定，支付個人勞務(wù)報酬的單位或個人為個人所得稅的扣繳義務(wù)人。

（三）勞務(wù)報酬的個人所得稅的扣繳辦法

根據(jù)《個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）第八條 扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得時，應(yīng)當(dāng)按照以下方法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款。其中根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第61號第十一條的規(guī)定， 勞務(wù)報酬所得屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

勞務(wù)報酬預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅的具體操作要點(diǎn)如下：

首先，勞務(wù)報酬所得以每次收入減除費(fèi)用后的余額為收入額，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，計算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。

其次，在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)，勞務(wù)報酬所得每次收入不超過四千元的，費(fèi)用按八百元計算；每次收入四千元以上的，費(fèi)用按百分之二十計算。

再次，勞務(wù)報酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)。（勞務(wù)報酬所得適用個人所得稅預(yù)扣率表二（見附件如下）

最后，居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時，應(yīng)當(dāng)依法計算勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的收入額，并入年度綜合所得計算應(yīng)納稅款，稅款多退少補(bǔ)。

如果勞務(wù)報酬的獲得者到稅務(wù)局代開發(fā)票給支付勞務(wù)報酬的單位做成本時，一般由稅務(wù)局核定代征了個人所得稅，則用人單位不再為獲得勞動報酬的勞動者代扣代繳個人所得稅。

（四）勞務(wù)報酬的個人所得稅匯算清繳的處理

1、取得勞務(wù)報酬綜合所得的居民納稅人必須進(jìn)行個人所得稅匯算清繳的兩種情況

第一種情況：在一處取得“勞務(wù)報酬”，另一處取得“工資薪金”所得的居民納稅人，且一年中的“勞務(wù)報酬”、“工資薪金”綜合所得年收入額減除專項扣除后的余額超過6萬元；必須進(jìn)行年度的個人所得稅匯算清繳。

根據(jù)《中人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》（中人民共和國國務(wù)院令第707號）第二十五條 和《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第62號）的規(guī)定，從“兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除后的余額超過6萬元”的個人 必須進(jìn)行個人所得稅匯算清繳。

第二種情況：取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中“一項或者多項所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元。

根據(jù)《中人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》（中人民共和國國務(wù)院令第707號）第二十五條 和《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第62號）的規(guī)定，取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中“一項或者多項所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元的必須進(jìn)行個人所得稅匯算清繳。

2、勞務(wù)報酬綜合所得進(jìn)行個人所得稅匯算清繳的時間

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第62號）第一條的規(guī)定，勞務(wù)報酬綜合所得的居民納稅人，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)，辦理個人所得稅匯算清繳。

3、勞務(wù)報酬綜合所得的專項附加扣除費(fèi)用的扣除時間

基于以上稅收政策規(guī)定，納稅人未取得工資、薪金所得，僅取得勞務(wù)報酬所得的居民自然人納稅人的專項附加扣除時間只能在次年3月1日至6月30日內(nèi)，辦理個人所得稅匯算清繳時進(jìn)行扣除。

4、居民納稅人取得“勞務(wù)報酬綜合所得”辦理匯算清繳的有關(guān)資料提交要求

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第62號第一條的規(guī)定，居民納稅人取得“勞務(wù)報酬綜合所得”，在辦理匯算清繳時，需要提供以下資料：

1、向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《個人所得稅年度自行納稅申報表》。

2、納稅人辦理綜合所得匯算清繳，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備與收入、專項扣除、專項附加扣除、依法確定的其他扣除、捐贈、享受稅收優(yōu)惠等相關(guān)的資料，并按規(guī)定留存?zhèn)洳榛驁笏汀?/p>

5、居民納稅人取得“勞務(wù)報酬綜合所得”辦理匯算清繳的年度納稅申報地點(diǎn)

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第62號）第一條的規(guī)定，居民納稅人取得“勞務(wù)報酬綜合所得”辦理匯算清繳的年度納稅申報地點(diǎn)具體如下：

（1）如果勞務(wù)報酬獲得者在一處有固定的“工資薪金所得”，則年度納稅申報地點(diǎn)：居民納稅人只有一處任職、受雇單位的，將“勞務(wù)報酬”和“工資薪金所得”合并，向其任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理個人所得稅的年度匯算清繳的納稅申報。

（2）如果勞務(wù)報酬獲得者是自由職業(yè)者，沒有在任何單位受雇，即未取得工資、薪金所得，僅取得勞務(wù)報酬所得的情況下，則直接將年度的“勞務(wù)報酬”綜合所得，向戶籍所在地或經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理個人所得稅的年度匯算清繳的納稅申報。

6、勞務(wù)報酬所得匯算清繳的年應(yīng)納稅所得額的計算

居民個人的綜合所得= 一納稅年度的收入額-費(fèi)用6萬元-專項扣除（三險一金：基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和住房公積金）-專項附加扣除（子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人支出）-依法確定的其他扣除。

由于勞務(wù)報酬所得是綜合所得中的一種所得之一。根據(jù)《個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）第八條第四款的規(guī)定，居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時，應(yīng)當(dāng)依法計算勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的收入額，并入年度綜合所得計算應(yīng)納稅款，稅款多退少補(bǔ)。

因此，勞務(wù)報酬所得匯算清繳的年應(yīng)納稅所得額的計算分為兩種情況，具體如下：

第一種情況：如果勞務(wù)報酬的獲得者在一處有固定的 “工資薪金所得”，則該勞務(wù)報酬所得的居民納稅人的年綜合所得計算公式如下：

居民個人的綜合所得= 一納稅年度的“勞務(wù)報酬所得+工資薪金所得”收入額-費(fèi)用6萬元-專項扣除（三險一金：基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和住房公積金）-專項附加扣除（子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人支出）-依法確定的其他扣除。

第二種情況：如果勞務(wù)報酬獲得者是自由職業(yè)者，沒有在任何單位受雇，即未取得工資、薪金所得，僅取得勞務(wù)報酬所得的情況下

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂個人所得稅申報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第7號）關(guān)于《個人所得稅年度自行納稅申報表》填表說明，該勞務(wù)報酬所得的居民納稅人的年綜合所得計算公式如下：

居民個人的綜合所得= 納稅年度的“勞務(wù)報酬所得”收入額-費(fèi)用6萬元-專項扣除（三險一金：基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和住房公積金）-專項附加扣除（子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人支出）-依法確定的其他扣除。

其中，“勞務(wù)報酬所得”收入額=一年中的勞務(wù)報酬收入總額（1-20%），如果勞務(wù)報酬所得的居民納稅人沒有自己購買繳納社保費(fèi)用，則專項扣除按零計算。

特別提醒：由于勞務(wù)報酬的專項附加扣除費(fèi)用和每年6萬元費(fèi)用(僅只有勞務(wù)報酬，沒有工資薪金所得的情況下)只能在匯算清繳時才能扣除，因此，在匯算清繳時，會出現(xiàn)退稅的現(xiàn)象。

（五）勞務(wù)報酬代開發(fā)票不預(yù)征個稅

對自然人納稅人取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得需要代開發(fā)票的，在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不再征收個人所得稅。

其個人所得稅由扣繳義務(wù)人依照《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳（或代扣代繳）和辦理全員全額扣繳申報。

代開發(fā)票單位在開具發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個人所得稅由支付方依法預(yù)扣預(yù)繳（或代扣代繳）”。

對自然人納稅人取得除勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得外需要代開發(fā)票的，仍按現(xiàn)行法律法規(guī)執(zhí)行。