在進(jìn)行存貨清查盤(pán)點(diǎn)時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)存貨盤(pán)盈或盤(pán)虧，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)報(bào)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠(chǎng)長(zhǎng)）會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。

一、盤(pán)盈

1．存貨盤(pán)盈，是指存貨的實(shí)存數(shù)量超過(guò)賬面結(jié)存數(shù)量的差額。存貨發(fā)生盤(pán)盈，應(yīng)按其重置成本作為入賬價(jià)值，及時(shí)予以登記入賬，借記“原材料”“周轉(zhuǎn)材料”“庫(kù)存商品”等存貨科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”科目；待查明原因，按管理權(quán)限經(jīng)報(bào)批準(zhǔn)處理后，沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。

2．會(huì)計(jì)分錄

（1）確認(rèn)

借：原材料

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

（2）報(bào)批轉(zhuǎn)銷(xiāo)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

【例1】甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈a材料1 000公斤，實(shí)際單位成本60元。經(jīng)查屬于材料收發(fā)計(jì)量方面的錯(cuò)誤。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）批準(zhǔn)處理前：

借：原材料 60 000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 60 000

（2）批準(zhǔn)處理后：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 60 000

貸：管理費(fèi)用 60 000

二、盤(pán)虧

1．存貨盤(pán)虧，是指存貨的實(shí)存數(shù)量少于賬面結(jié)存數(shù)量的差額。存貨發(fā)生盤(pán)虧，應(yīng)將其賬面價(jià)值及時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”科目，貸記“原材料”“周轉(zhuǎn)材料”“庫(kù)存商品”等存貨科目；盤(pán)虧存貨涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。待查明原因，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，根據(jù)造成盤(pán)虧的原因，分別按以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（1） 屬于定額內(nèi)自然損耗造成的短缺，計(jì)入管理費(fèi)用；

（2） 屬于收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)和管理不善等原因造成的短缺或毀損，將扣除可收回的保險(xiǎn)公司和過(guò)失人賠償以及殘料價(jià)值后的凈損失，計(jì)入管理費(fèi)用。其中，因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的存貨，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出；

（3） 屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的毀損，將扣除可收回的保險(xiǎn)公司和過(guò)失人賠款以及殘料價(jià)值后的凈損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外費(fèi)用。

2．會(huì)計(jì)分錄

（1）確認(rèn)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：原材料

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出）

（2）報(bào)批轉(zhuǎn)銷(xiāo)

①屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗

借：管理費(fèi)用

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

【例2】甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧b材料500公斤，實(shí)際單位成本200元，經(jīng)查屬于一般經(jīng)營(yíng)損失。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

批準(zhǔn)處理前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 100 000

貸：原材料 100 000

批準(zhǔn)處理后：

借：管理費(fèi)用 100 000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 100 000

②屬于收發(fā)計(jì)量、核算、管理不善造成的損耗

借：原材料 （殘料）

其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)、責(zé)任人賠款）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

【例3】甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)毀損c材料300千克，實(shí)際單位成本為100元，經(jīng)查屬于材料保管員的過(guò)失造成的，按規(guī)定由其個(gè)人賠償20 000元，殘料已辦理入庫(kù)手續(xù)，價(jià)值2 000元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

批準(zhǔn)處理前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 30 000

貸：原材料 30 000

批準(zhǔn)處理后：

由過(guò)失人賠款部分：

借：其他應(yīng)收款 20 000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 20 000

殘料入庫(kù)：

借：原材料 2 000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2 000

材料毀損凈損失：

借：管理費(fèi)用 8 000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 8 000

③屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨損耗

借：原材料 （殘料）

其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)、責(zé)任人賠款）

營(yíng)業(yè)外支出－非常損失

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

【例4】甲公司因臺(tái)風(fēng)造成一批庫(kù)存材料毀損，實(shí)際成本70 000元，根據(jù)保險(xiǎn)責(zé)任范圍及保險(xiǎn)合同規(guī)定，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償50 000元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

批準(zhǔn)處理前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 7 0000

貸：原材料 7 0000

批準(zhǔn)處理后：

借：其他應(yīng)收款 50 000

營(yíng)業(yè)外支出 20 000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 70 000