一、培訓費的核算

1．培訓費的核算內容

培訓費，是指單位組織開展、外出參加培訓直接發(fā)生的各項費用支出，包括師資費、住宿費、伙食費、培訓場地費、培訓資料費、交通費以及其他費用。具體來說如下：

（1）師資費是指聘請師資授課發(fā)生的費用，包括授課老師的講課費、住宿費、伙食費、城市間交通費等。

（2）住宿費是指參訓人員及工作人員培訓期間發(fā)生的租住房間的費用。

（3）伙食費是指參訓人員及工作人員培訓期間發(fā)生的用餐費用。

（4）培訓場地費是指用于培訓的會議室或教室租金。

（5）培訓資料費是指培訓期間必要的資料及辦公用品費。

（6）交通費是指用于培訓所需的人員接送以及與培訓有關的考察、調研等發(fā)生的交通支出。

（7）其他費用是指現(xiàn)場教學費、設備租賃費、文體活動費、醫(yī)藥費等與培訓有關的其他支出。

請注意：參訓人員外出參加培訓往返發(fā)生的城市間交通費，應按照單位差旅費有關規(guī)定在差旅費科目核算。

2．報銷要求

（1）各單位財務部門應當嚴格按照單位的相關規(guī)定審核培訓費開支，對未履行審批備案程序的培訓，以及超范圍、超標準開支的費用不給予報銷。

（2）報銷培訓費，在規(guī)定標準范圍內的，應當提供組織開展（或外出參加）培訓的審批文件、培訓通知、實際參訓人員簽到表以及培訓機構出具的收款收據和發(fā)票（專票或普票）、費用明細等證明資料；自行組織開展的培訓中，支付的師資費，應當提供講課費簽收單及服務合同，并代扣代繳個稅。

3．會計處理

按照《企業(yè)會計準則第9號———職工薪酬》的規(guī)定，培訓費屬于職工教育經費，作為職工薪酬的一個組成部分，應當在職工為其提供服務的會計期間，根據職工提供服務的受益對象，將應計提的職工教育經費計入相關資產成本或當期費用，同時確認為應付職工薪酬。

相關財務人員，按照報銷單，審核原始單據后，應該做如下會計處理：

借：管理費用——職工教育經費——培訓費

應交稅費——應交增值稅（進行稅額）（注：取得專票的情況下做此分錄）

貸：應付職工薪酬——職工教育經費

借：應付職工薪酬——職工教育經費

貸：銀行存款或者庫存現(xiàn)金

應交稅費——個人所得稅（注：支付課酬需要代扣代繳個稅的情況下做此分錄）

如果出現(xiàn)職工教育經費超出當年企業(yè)所得稅扣除限額的情況，超出部分可以結轉以后年度扣除，由于該項可抵扣暫時性差異準予在以后納稅年度結轉扣除，因此企業(yè)在預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用來抵扣的情況下，應該確認相關的遞延所得稅資產。

二、培訓費的所得稅處理

1．《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”

2．《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定：“除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。”

因此，一般企業(yè)發(fā)生的培訓費，作為職工教育經費，不超過當年度工資薪金總額2.5%的部分，可以據實在企業(yè)所得稅稅前扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除，沒有時間限制。

3．對于高新技術企業(yè)和經認定的技術先進型服務企業(yè)而言，實際發(fā)生的職工教育經費支出（包含培訓費），不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

4．對于集成電路設計企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，發(fā)生的職工培訓費，應單獨進行核算，并可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。