（ 一） 交易性金融資產(chǎn)

滿足以下條件之一的金融資產(chǎn) 應(yīng)當劃分為交易性金融資產(chǎn) ：

(1） 取得該金融資產(chǎn)的目 的主要是為了近期內(nèi)出售 。例如 ，企業(yè)以賺取差價為目的 從二級市場購入的股票 、債券和基金等 。

( 2 ） 屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分 ，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近 期采用短期獲利方式對該組合進行管理 。在這種情況下，即使組合中有某個組成項目持 有的期限稍長也不受影響 。

( 3 ） 屬于衍生工具 。例如，遠期合同 、期貨合同 、互換和期權(quán) ，以及具有遠期合同 、 期貨合同 、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具 ，其公允價值變動大于零時 ，應(yīng)將 其相關(guān)變動金額確認為交易性金融資產(chǎn) 。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具 、屬 于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具 、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán) 益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外 。其中，財務(wù)擔(dān)保合同 ， 是指當特定債務(wù)人到期不能按照最初或修改后的債務(wù)工具條款償付時 ，要求簽發(fā)人向蒙 受損失的合同持有人賠付特定金額的合同 。

（二） 直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

企業(yè)不能隨意將某項金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計人當期損益的 金融資產(chǎn)。通常情況下，只有在滿足下列條件之一時 ，企業(yè)才能將某項金融資產(chǎn)直接指 定為以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產(chǎn)。

(1） 該指定可以消除或明顯減少 由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得 或損失在確認和計量方面不一致的情況

設(shè)立這項條件 ，目的在于通過直接指定為以公允價值計量 ，并將其變動計入當期損 益，以消除會計上可能存在的不配比現(xiàn)象。例如，按照《企業(yè)會計準則第 22 號一一金融 工具確認和計量》 （ 以下簡稱金融工具確認和計量準則） 的規(guī)定，有些金融資產(chǎn)可以被 指定或劃分為可供出售金融資產(chǎn) ，從而其公允價值變計人所有者權(quán)益 ，但與之直接相 關(guān)的金融負債卻劃分為以攤余成本進行后續(xù)計量的金融負債 ，從而導(dǎo)致“會計不配比” 。

但是 ，如果將以上金融資產(chǎn)和金融負債均直接指定為時公允價值計量且其變動計入當期 損益的金融資產(chǎn)或金融負債 ，那么就能夠消除這種不配比現(xiàn)象 。

( 2 ） 企業(yè)的風(fēng)險管理或投資策略的式書面文件 日載明 ，該金融資產(chǎn)組合等 ，以公 允價值為基礎(chǔ)進行管理 、評價并向關(guān)鍵管理人員報告 。

此項條件著重企業(yè)日常管理和評價業(yè)績的方式 ，而不是關(guān)注金融工具組合中各組成 部分的性質(zhì)。例如，風(fēng)險投資機構(gòu)、證券投資基金或提似會計主體 ，其經(jīng)營活動的主要 目的在于從投資工具的公允價值變動中獲取回報 ，它們在風(fēng)險管理或投資策略的式書 面文件中對此也有清楚的說明 。在活躍市場中沒有報價 、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資 ，不得指定為以公 允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 。