對于剛接觸固定資產(chǎn)審計(jì)的新手來講，如果被審計(jì)單位有成千上萬條固定資產(chǎn)卡片之時(shí)，而作為新手的我們并不熟練運(yùn)用excel公式的話，固定資產(chǎn)審計(jì)無疑是對審計(jì)工作的重大考驗(yàn)。

接下來的一點(diǎn)時(shí)間，我們一起來探討一下固定資產(chǎn)審計(jì)所對應(yīng)的審計(jì)程序、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)過程及審計(jì)結(jié)論，同樣搭配的是事前的一個(gè)審計(jì)計(jì)劃。

固定資產(chǎn)是什么？

固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度的有形資產(chǎn)，如房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具， 以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

固定資產(chǎn)從哪里來？

固定資產(chǎn)的取得主要?dú)w類為：外購固定資產(chǎn)、自行建造固定資產(chǎn)、租入的固定資產(chǎn)、其他方式取得的固定資產(chǎn)等方式獲得固定資產(chǎn)。

與固定資產(chǎn)核算相關(guān)的科目主要為：固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)清理等科目。

固定資產(chǎn)審計(jì)步驟

第一步：取得企業(yè)的固定資產(chǎn)卡片、明細(xì)賬、總賬（或科目余額表）及相關(guān)資料（不限于憑會計(jì)憑證資料）；

第二步：獲取或編制固定資產(chǎn)明細(xì)表并復(fù)核；

第三步：實(shí)地檢查固定資產(chǎn)

第四步：查驗(yàn)房屋、車輛等有關(guān)所有權(quán)證明文件，確定固定資產(chǎn)是否歸客戶所有；

第五步：對固定資產(chǎn)的增加與減少進(jìn)行查驗(yàn)，并獲取在建工程完工轉(zhuǎn)固的竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告；

第六步：收集固定資產(chǎn)閑置、提足折舊、抵押擔(dān)保、保險(xiǎn)情況等信息；

第七步：折舊費(fèi)用測算及分配，復(fù)核期末固定資產(chǎn)的折舊政策是否合理；

第八步：檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、獲取固定資產(chǎn)計(jì)提減值或處置的決議等文件資料；

第九步：與其他相關(guān)科目核對，編制交叉索引；

第十步：與報(bào)表附注進(jìn)行核對；

第十一步：其他需執(zhí)行的程序。

固定資產(chǎn)審計(jì)程序、目標(biāo)及過程

（一）審計(jì)程序：

獲取或編制固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表。

審計(jì)目標(biāo)：

計(jì)價(jià)與分?jǐn)?/p>

審計(jì)過程：

1、審計(jì)人員向客戶獲取固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，如客戶未提供，也可由審計(jì)人員自行編制，自行編制時(shí)需取得的資料為：固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊卡片賬及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)賬、總賬或科目余額表；

2、復(fù)核加計(jì)是否確，將固定資產(chǎn)明細(xì)表與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符，結(jié)合累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與報(bào)表數(shù)核對是否相符；

3、將該表與報(bào)表、總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符，特別關(guān)注期初數(shù)與審定數(shù)據(jù)之間是否存在差異，是否存在利用固定資產(chǎn)類別調(diào)整改變計(jì)提折舊的金額。將相關(guān)核對結(jié)果在審計(jì)底稿上標(biāo)記。

審計(jì)結(jié)論：

經(jīng)審計(jì)，未發(fā)現(xiàn)重大異常情況。

提示：

編制、核對本表時(shí)，常見的問題有：

1、企業(yè)的賬面沒有按照明細(xì)表的分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類；

2、企業(yè)在分類時(shí)沒有按一貫性原則處理，即同類資產(chǎn)上年與本年分類標(biāo)準(zhǔn)不一致；

解決辦法：

1、提請企業(yè)在賬面按明細(xì)表的分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，或者至少要做好備查登記簿；

2、提請企業(yè)按一貫性原則處理；

3、在初次審計(jì)的底稿中詳細(xì)記錄各分類資產(chǎn)明細(xì)及金額，形成電子文檔并每年更新。

（二）審計(jì)程序：

實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)。

審計(jì)目標(biāo)：

存在性、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?/p>

審計(jì)過程：

1、從客戶設(shè)備管理部門取得固定資產(chǎn)臺賬，與財(cái)務(wù)部門的固定資產(chǎn)明細(xì)清單核對相符；

2、會同客戶財(cái)務(wù)人員和設(shè)備管理人員，對照臺賬上固定資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、規(guī)格和存放地點(diǎn)對實(shí)物進(jìn)行盤點(diǎn)核對（從賬到實(shí)物，確認(rèn)真實(shí)性），并將所盤點(diǎn)到的實(shí)物與臺賬進(jìn)行核對（從實(shí)物到賬，確認(rèn)完整性），做好盤點(diǎn)核對記錄，獲取盤點(diǎn)清單；

3、匯總盤點(diǎn)記錄，統(tǒng)計(jì)盤點(diǎn)結(jié)果，形成盤點(diǎn)小結(jié)。

審計(jì)結(jié)論：經(jīng)審計(jì)，未發(fā)現(xiàn)重大異常情況。

提示：

1、客戶設(shè)備管理部門的臺賬上一般包括固定資產(chǎn)編號，固定資產(chǎn)名稱、數(shù)量、規(guī)格，取得的日期，取得方式，入賬價(jià)值，存放地點(diǎn)，責(zé)任保管人等，在初次審計(jì)時(shí)，將臺賬與固定資產(chǎn)賬核對十分必要；

2、核對時(shí)可能出現(xiàn)兩賬不對應(yīng)的情況，主要是名稱、分類等，如果差異較小，盡量找出原因，核對相符，如差異較大，無法核對，應(yīng)以財(cái)務(wù)記錄為準(zhǔn)，與實(shí)物核對；

3、如果參與了客戶的期末盤點(diǎn)，固定資產(chǎn)盤點(diǎn)檢查表應(yīng)是審計(jì)人員現(xiàn)場抽查記錄，如是客戶盤點(diǎn)日后抽盤，固定資產(chǎn)盤點(diǎn)檢查表應(yīng)是審計(jì)人員抽盤記錄，無論哪種情況，都應(yīng)獲取客戶的盤點(diǎn)表，并在盤點(diǎn)小結(jié)中記錄相關(guān)信息，但是不必復(fù)印客戶所有的盤點(diǎn)表；

4、如果是常年審計(jì)客戶，固定資產(chǎn)盤點(diǎn)抽查核對應(yīng)主要是新增固定資產(chǎn)；

5、固定資產(chǎn)盤盈、盤虧情況一般不會經(jīng)常出現(xiàn)，如盤點(diǎn)中存在盤盈、盤虧情況，應(yīng)查明原因，形成追查記錄，可采用通用底稿，一般應(yīng)記錄盤盈、盤虧的原因、應(yīng)如何調(diào)整及調(diào)整分錄，并獲取相關(guān)證據(jù)。

（三）審計(jì)程序：

查驗(yàn)有關(guān)所有權(quán)證明文件，確定固定資產(chǎn)是否歸客戶所有。

審計(jì)目標(biāo)：

權(quán)利與義務(wù)

審計(jì)過程：

1、獲取并查驗(yàn)有關(guān)所有權(quán)證明文件，與明細(xì)賬核對，形成查驗(yàn)底稿；

2、 檢查權(quán)證上權(quán)利人名稱是否與被審計(jì)單位名稱一致；

3、檢查產(chǎn)權(quán)證上所記錄的資產(chǎn)相關(guān)明細(xì)信息與賬面記錄是否相符；

4、關(guān)注有無抵押、質(zhì)押、擔(dān)保、查封、凍結(jié)等權(quán)利受限制事項(xiàng)。

審計(jì)結(jié)論：經(jīng)審計(jì)，未發(fā)現(xiàn)重大異常情況

提示：

1、獲取公司相關(guān)權(quán)證原件，應(yīng)復(fù)印并寫明“已與原件核對一致”，并請公司加蓋公章，同時(shí)編制相應(yīng)的底稿索引；如請公司人員復(fù)印，還需實(shí)施核對原件程序；

2、所有權(quán)證明文件一般包括：

（1）房屋：房屋產(chǎn)權(quán)證發(fā)證單位為各地房地產(chǎn)交易管理部門；

（2）土地：土地使用權(quán)證發(fā)證單位為國土資源管理部門；

（3）運(yùn)輸設(shè)備：機(jī)動車登記證和車輛行駛證，發(fā)證單位為各地公安局交警支隊(duì)車輛管理處；

3、若有必要如：客戶存在資金周轉(zhuǎn)困難、財(cái)務(wù)狀況惡化等情況，可由客戶陪同前往當(dāng)?shù)胤康禺a(chǎn)交易管理部門、國土資源管理部門、公安局交警支隊(duì)車輛管理處，查詢客戶有關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)屬情況，并與客戶提供的產(chǎn)證核對是否相符；

4、權(quán)證上權(quán)利人名稱如與客戶名稱不一致，應(yīng)提請客戶書面解釋說明，并且取證權(quán)證上權(quán)利人的書面聲明；此僅限于金額較小、實(shí)質(zhì)是客戶出資購買的資產(chǎn)。假如該類資產(chǎn)金額較大，或是由投資者投入的、產(chǎn)權(quán)關(guān)系未進(jìn)行變更的資產(chǎn)，應(yīng)要求客戶變更權(quán)屬關(guān)系，同時(shí)應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中說明并考慮變更事項(xiàng)應(yīng)預(yù)計(jì)的潛在負(fù)債，金額特別巨大的，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告文予以披露；

5、權(quán)證記錄的資產(chǎn)相關(guān)明細(xì)信息與賬面記錄如有差異，應(yīng)查明原因：對有權(quán)證但賬面無記錄即有證無賬的，需查明權(quán)證取得的原由，判斷未入賬的理由是否合理，是否存在帳外資產(chǎn)；賬面有記錄但無權(quán)證即有賬無證，則應(yīng)查明未能取得權(quán)證的原因，分析對公司經(jīng)營可能造成的影響，并在底稿中進(jìn)行詳細(xì)說明；

6、應(yīng)結(jié)合貸款卡信息及銀行詢證了解有無抵、質(zhì)押事項(xiàng)并由公司出具聲明，說明有無抵、質(zhì)押、查封、凍結(jié)等權(quán)利受限制事項(xiàng)，并向公司的律師發(fā)函詢證；

7、需關(guān)注是否存在房產(chǎn)已抵押但“他項(xiàng)權(quán)利記錄”未登記入產(chǎn)權(quán)證中，抵押權(quán)利人已獲“他項(xiàng)權(quán)利證”而公司未予告知審計(jì)人員的情況。

（四）審計(jì)程序：

檢查本期增加的固定資產(chǎn)。

審計(jì)目標(biāo)：

存在、完整、權(quán)利與義務(wù)、計(jì)價(jià)與分?jǐn)?/p>

審計(jì)過程：

1、獲取本期新增固定資產(chǎn)明細(xì)表，檢查固定資產(chǎn)原值是否符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；

2、逐筆或抽查新購入的固定資產(chǎn)，檢查購貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、運(yùn)單等文件，測試文件上單位名稱是否與客戶單位一致，其入賬時(shí)間、價(jià)值是否確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會計(jì)處理是否確；

3、檢查在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)的竣工決算報(bào)告、移交驗(yàn)收報(bào)告，與在建工程相關(guān)記錄核對相符。

審計(jì)結(jié)論：經(jīng)審計(jì)，未發(fā)現(xiàn)重大異常情況

提示：

1、新增固定資產(chǎn)一般情況下不多，盡量按明細(xì)編制，如明細(xì)很多，可分類編制歸入底稿，但應(yīng)留電子明細(xì)表備查；

2、盤點(diǎn)固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)先獲取新增固定資產(chǎn)明細(xì)，在盤點(diǎn)時(shí)予以標(biāo)明，如是常年客戶，新增固定資產(chǎn)盤點(diǎn)應(yīng)是重點(diǎn)；

3、對新增固定資產(chǎn)進(jìn)行抽憑檢查時(shí)，應(yīng)按底稿提示核對內(nèi)容，關(guān)注其計(jì)價(jià)、產(chǎn)權(quán)等多個(gè)信息，抽查樣本量，如不多，可全抽，較多情況下視具體情況確定；

4、在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)與在建工程核對，結(jié)合檢查，索引至在建工程底稿；

5、對于投資投入的固定資產(chǎn)、更新改造而增加的固定資產(chǎn)、通過債務(wù)重組、非貨幣性交易增加的固定資產(chǎn)、融資租入的固定資產(chǎn)等事項(xiàng)本案例未涉及，實(shí)務(wù)中遇到上述事項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)與外勤主管或項(xiàng)目經(jīng)理溝通，如何實(shí)施相應(yīng)程序。

（五）審計(jì)程序：

檢查固定資產(chǎn)的減少。

審計(jì)目標(biāo)：

存在、完整性、計(jì)價(jià)與分?jǐn)?/p>

審計(jì)過程：

1、檢查本期減少的固定資產(chǎn)，確認(rèn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，賬務(wù)處理是否確及時(shí)進(jìn)行，形
成查驗(yàn)記錄；

2、將本期固定資產(chǎn)的減少金額與“固定資產(chǎn)清理”和“營業(yè)外收支”科目的發(fā)生額進(jìn)行核
對，確認(rèn)是否相符。

審計(jì)結(jié)論：經(jīng)審計(jì)，未發(fā)現(xiàn)重大異常情況

提示：

當(dāng)減少筆數(shù)不是特別多時(shí)，均要求逐筆檢查。

（六）審計(jì)程序：

閑置固定資產(chǎn)的檢查。

審計(jì)目標(biāo)：

計(jì)價(jià)與分?jǐn)?/p>

審計(jì)過程：

獲取暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實(shí)際狀況，檢查是否已按規(guī)定計(jì)提折
舊，相關(guān)的會計(jì)處理是否確。

審計(jì)結(jié)論：經(jīng)審計(jì)，未發(fā)現(xiàn)重大異常情況

提示：

1、閑置固定資產(chǎn)的發(fā)現(xiàn)可通過詢問、觀察、查閱重要會議記錄結(jié)合固定資產(chǎn)盤點(diǎn)工作進(jìn)行，如發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)，應(yīng)編制閑置固定資產(chǎn)明細(xì)表，無閑置固定資產(chǎn)應(yīng)增加審計(jì)說明“經(jīng)詢問、現(xiàn)場觀察未發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)閑置情況；

2、如發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)，除實(shí)施上述程序外，還應(yīng)考慮減值準(zhǔn)備的計(jì)提，實(shí)務(wù)中遇到上述事項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)與外勤主管或項(xiàng)目經(jīng)理溝通，如何實(shí)施相應(yīng)程序。

（七）審計(jì)程序：

已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的檢查。

審計(jì)目標(biāo)：

計(jì)價(jià)與分?jǐn)?/p>

審計(jì)過程：

獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)明細(xì)表，檢查其折舊的計(jì)提并詢問、觀察其繼續(xù)使
用狀況。

審計(jì)結(jié)論：經(jīng)審計(jì)，未發(fā)現(xiàn)重大異常情況

提示：

已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)應(yīng)在附注中披露，因此，實(shí)務(wù)中無論客戶存在不存在此
類情況都應(yīng)予關(guān)注。

（八）審計(jì)程序：

檢查固定資產(chǎn)保險(xiǎn)情況。

審計(jì)目標(biāo)：

完整性、計(jì)價(jià)與分?jǐn)?/p>

審計(jì)過程：

結(jié)合管理費(fèi)用的查證，檢查固定資產(chǎn)保險(xiǎn)的范圍，并判斷是否主要的固定資產(chǎn)均已參加了保險(xiǎn)，本程序可在固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊明細(xì)表中增加審計(jì)說明并索引至管理費(fèi)用底稿。

審計(jì)結(jié)論：經(jīng)審計(jì)，未發(fā)現(xiàn)重大異常情況。

（九）審計(jì)程序：

檢查抵押資產(chǎn)。

審計(jì)目標(biāo)：

權(quán)利與義務(wù)、列報(bào)

審計(jì)過程：

結(jié)合所有權(quán)的查驗(yàn)，檢查在產(chǎn)權(quán)證的“他項(xiàng)權(quán)利登記”欄內(nèi)有無抵押情況，抵押資產(chǎn)為設(shè)備時(shí)，應(yīng)取得抵押清單，與長（短）期借款合同、貸款卡信息核對是否相符，并統(tǒng)計(jì)出分大類的已抵押固定資產(chǎn)的原值、凈值，形成查驗(yàn)記錄。

審計(jì)結(jié)論：經(jīng)審計(jì)，未發(fā)現(xiàn)重大異常情況。

提示：

可查詢或利用律師的工作，并關(guān)注抵押物的賬面價(jià)值與取得抵押借款金額的配比性。

（十）審計(jì)程序：

檢查累計(jì)折舊，復(fù)核期末固定資產(chǎn)的折舊政策是否合理

審計(jì)目標(biāo)：

計(jì)價(jià)與分?jǐn)?/p>

審計(jì)過程：

1、獲取或編制累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)是否確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)
核對；

2、檢查折舊政策是否符合規(guī)定，計(jì)提折舊范圍是否確，確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘
值和折舊方法是否合理；

3、折舊政策是否前后期一致；

4、復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配：關(guān)注已計(jì)提減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用的分配方法是否合理，是否與上期一致；注意固定資產(chǎn)增減變動時(shí)有關(guān)折舊的會計(jì)處理是否符合規(guī)定，將“累計(jì)折舊”賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方發(fā)生額相比較，檢查本期所計(jì)提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用。若存在差異，應(yīng)追查原因，并考慮是否應(yīng)建議作適當(dāng)調(diào)整。分配計(jì)入各項(xiàng)目的金額占本期全部折舊計(jì)提額的比例與上期比較是否有重大差異。

5、復(fù)核期末固定資產(chǎn)的折舊政策是否合理；

審計(jì)結(jié)論：經(jīng)審計(jì)，未發(fā)現(xiàn)重大異常情況。

提示：

1、已提足折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)在匡算中予以剔除。

2、計(jì)算復(fù)核本期折舊金額是否確的方法如：

（1）分類綜合折舊率法，即根據(jù)公司固定資產(chǎn)的分類，計(jì)算分類綜合折舊率（本期計(jì)提折舊與平均固定資產(chǎn)之比），并與上期相比，確認(rèn)是否存在重大差異；若有重大差異，應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)造成差異的原因；

（2）分類匡算法，即根據(jù)固定資產(chǎn)的分類，分別按照期初固定資產(chǎn)、本期新增固定資產(chǎn)、本期減少固定資產(chǎn)計(jì)算相應(yīng)的折舊金額，計(jì)算本期應(yīng)計(jì)提的折舊金額。但如果在同一類別中，折舊年限又有不同時(shí)，只能采取逐項(xiàng)計(jì)算；

（3）采用逐項(xiàng)計(jì)算的方法，復(fù)核本年度計(jì)提的折舊是否確；差額數(shù)按重要性原則判斷是否審計(jì)調(diào)整；一般而言，在財(cái)務(wù)軟件比較普及的情況下，方法（3）具有較普遍的適用性，本案例給出了方法（3）的復(fù)核計(jì)算表，由于涉及計(jì)算數(shù)據(jù)較多，案例沒有給出具體數(shù)字，僅供參考，特別需要提醒的是計(jì)提減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)折舊的復(fù)核，應(yīng)按該表審計(jì)說明的提示予以復(fù)核。

（十一）審計(jì)程序：

檢查固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備

審計(jì)目標(biāo)：

計(jì)價(jià)與分?jǐn)?/p>

審計(jì)過程：

獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)
核對是否相符。

提示：

本案例除上期計(jì)提的閑置資產(chǎn)簡直準(zhǔn)備外，本期固定資產(chǎn)未出現(xiàn)減值跡象，實(shí)務(wù)中如遇到固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，應(yīng)及時(shí)與外勤主管或項(xiàng)目經(jīng)理溝通，確定如何實(shí)施相應(yīng)程序。

（十二）審計(jì)程序：

檢查固定資產(chǎn)列報(bào)

審計(jì)目標(biāo)：

列報(bào)

審計(jì)過程：

檢查固定資產(chǎn)列報(bào)是否恰當(dāng)，包括：

（1）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法。

（2）各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率。

（3）各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn) 備累計(jì)金額。

（4）當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用。

（5）對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。

（6）準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。

（十三）關(guān)于固定資產(chǎn)科目審計(jì)的重要提示

除前述各項(xiàng)提示外，還需注意以下提示及說明：

1、固定資產(chǎn)項(xiàng)目的審計(jì)重點(diǎn)在于查驗(yàn)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的存在性和所有權(quán)，以及增減行為的合法合規(guī)性；累計(jì)折舊項(xiàng)目的審計(jì)重點(diǎn)在于復(fù)核計(jì)算折舊金額及其分配的確性、配比性。

2、本項(xiàng)目較為重要的查驗(yàn)程序?yàn)椋?/p>

（1）固定資產(chǎn)增減行為的合法性、內(nèi)部控制的有效性；

（2）固定資產(chǎn)實(shí)地盤點(diǎn)、現(xiàn)場勘察和產(chǎn)權(quán)證明文件的查驗(yàn)；

（3）復(fù)核計(jì)算，主要是固定資產(chǎn)增減入賬價(jià)值以及應(yīng)計(jì)折舊金額的復(fù)核計(jì)算。

3、根據(jù)“固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊增減變動及余額分類明細(xì)表”的審定數(shù)編制“固定資產(chǎn)及累
計(jì)折舊增減變動（審定數(shù)） ”時(shí)注意，其中固定資產(chǎn)的“本年增加”和“本年減少”分別按本期
固定資產(chǎn)實(shí)物的真實(shí)增加和減少的金額填列。

4、對固定資產(chǎn)盤虧或報(bào)廢所形成的損失，需經(jīng)專項(xiàng)審計(jì)并報(bào)稅務(wù)部門批準(zhǔn)后方能在所
得稅前扣除。