《中人民共和國印花稅法》由中人民共和國第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十九次會議于2021年6月10日通過，并于當日以中人民共和國主席令第八十九號公布，自2022年7月1日起施行。

　　那么，針對新通過的印花稅法，結(jié)合財政部相關(guān)文件，我們來列一下關(guān)于印花稅的會計核算分錄。

　　一、定期計提

　　印花稅法第十六條規(guī)定，印花稅按季、按年或者按次計征。實行按季、按年計征的，納稅人應(yīng)當自季度、年度終了之日起十五日內(nèi)申報繳納稅款;實行按次計征的，納稅人應(yīng)當自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)申報繳納稅款。這也意味著，印花稅應(yīng)當采取“計提、繳納”方式進行會計核算。

　　借：稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交印花稅

　　注(一)：“財會〔2016〕22號”文件明確，全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費;利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”項目調(diào)整為“稅金及附加”項目。

　　問題(一)：非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)簽訂土地出讓合同，繳納的印花稅是構(gòu)成無形資產(chǎn)的一部分還是入稅金及附加科目核算?

　　財政部會計司答復(fù)(2020-06-24)：企業(yè)應(yīng)當按照企業(yè)會計準則和《增值稅會計處理規(guī)定》(財會201622號)的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。

　　問題(二)：房地產(chǎn)公司銷售不動產(chǎn)的印花稅，應(yīng)當計入稅金及附加和管理費用中哪個會計科目?

　　財政部會計司同樣給出了依照上述“財會201622號”有關(guān)規(guī)定執(zhí)行的答復(fù)(2020-06-23)。

　　綜上所述，企業(yè)計提的應(yīng)交印花稅，應(yīng)當計入“稅金及附加”科目。

　　二、申報繳納

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交印花稅

　　貸：銀行存款

　　補充(一)：補提補交以前年度印花稅賬務(wù)處理

　　借：以前年度損益調(diào)整(企業(yè)會計準則)或者稅金及附加(小企業(yè)會計準則)

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交印花稅

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交印花稅

　　營業(yè)外支出(滯納金、罰款等)

　　貸：銀行存款

　　三、稅收減免

　　關(guān)于這個問題，我們可以參考一下財政部會計司關(guān)于房產(chǎn)稅、土地使用稅減免如何進行會計處理的相關(guān)答復(fù)(房產(chǎn)稅、土地使用稅與印花稅性質(zhì)差不多，皆歸入“財產(chǎn)行為稅”這一大類)：對于當期直接免征的房產(chǎn)稅和土地使用稅，企業(yè)無需進行賬務(wù)處理。對于當期計提后直接減免的房產(chǎn)稅和土地使用稅，企業(yè)應(yīng)當沖減相關(guān)費用或直接計入當期損益。

　　也就是說，如果計提時已經(jīng)明確免征或者減征印花稅，可以直接不用計提或者按照減征后的金額計提;如果已經(jīng)全額計提，則可以沖減計提時所計入的“稅金及附加”這個科目(本身這也是一個損益類科目，與“直接計入當期損益”也不矛盾)。

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交印花稅

　　貸：稅金及附加(小企業(yè)會計準則或者企業(yè)會計準則沖減當年計提)或者以前年度損益調(diào)整(企業(yè)會計準則沖減以前年度計提)

---

2014年5月的實務(wù)——

印花稅會計分錄處理

　　財務(wù)人員日常會計工作中在做印花稅的會計處理時，通常對是否需要計提印花稅這個問題不是很明白，本篇文章按常見印花稅的處理情況總結(jié)如下——

　　企業(yè)交納印花稅會計分錄處理，通常分為下列幾種情況：

　　一、不通過應(yīng)交稅費科目核算

　　企業(yè)交納的印花稅如果金額比較小，比如定額貼花的營業(yè)賬簿和產(chǎn)權(quán)許可證照等，不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費”科目核算(關(guān)鍵點)，如果金額小購買時直接減少銀行存款或庫存現(xiàn)金即可。實際繳納的印花稅：借：管理費用(印花稅)貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等。

　　二、通過應(yīng)交稅費科目核算

　　實際工作中，很多地方采購合同和銷售合同印花稅是根據(jù)實際采購、銷售或購銷總額的一定百分比乘以稅率直接計算繳納的，這時很多企業(yè)就會先通過“應(yīng)交稅費”計提本月的印花稅，次月實際繳納時再沖減應(yīng)交稅費科目。

　　比如，根據(jù)豫地稅發(fā)2005第43號文件《河南省印花稅核定征收管理辦法》相關(guān)規(guī)定：購銷業(yè)務(wù)，分別按實際采購、銷售或購銷總額70%的比例核定計稅依據(jù)，依照“購銷合同”稅目征收印花稅。當然，不同的省份規(guī)定是不一樣，所以企業(yè)在實際計算繳納印花稅的時候一定要先查詢當?shù)氐南嚓P(guān)規(guī)定。

　　計提本月印花稅的會計分錄：

　　借：管理費用

　　 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交印花稅

　　實際交納印花稅的會計分錄：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交印花稅

　　 貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等。

　　三、繳納以前年度印花稅的處理

　　按照《小企業(yè)會計準則》和權(quán)責發(fā)生制原則，應(yīng)做如下分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　 貸：銀行存款

　　因為是屬于以前年度的支出，不能計入當年的期間費用。如果是當年度當期的計提，則做如下分錄：

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交印花稅

　　按照《小企業(yè)會計準則》，印花稅計入“營業(yè)稅金及附加”科目，而《企業(yè)會計準則》是計入“管理費用”科目。