01 什么是會計政策、會計估計？

會計政策，是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。

會計政策一般不得隨意變更，但當(dāng)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策，或當(dāng)會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息時，會計政策可以變更。

會計估計，是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。會計估計變更，是由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。

光說學(xué)術(shù)定義，可能較難理解。

我們常見的會計政策的變更有哪些呢？

比如與會計確認(rèn)相關(guān)的，收入確認(rèn)原則的變更。與會計計量基礎(chǔ)相關(guān)的，如存貨的計價方法：先進(jìn)先出、加權(quán)平均和移動加權(quán)平均法之間的變更；長期股權(quán)投資的后續(xù)計量的變化，成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換（追加投資由權(quán)益法變?yōu)槌杀痉ú粚儆跁嬚咦兏?；投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量的變化，公允價值和成本模式的轉(zhuǎn)換；無形資產(chǎn)的確認(rèn)，研發(fā)支出資本化與費(fèi)用化等；與列報項(xiàng)目相關(guān)的變更，如在2018年上市公司的三季報里及年報里都會披露的，會計報表格式的調(diào)整，原應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款合并列報為“應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，之前屬于利潤表的管理費(fèi)用里的研發(fā)費(fèi)單列出來，在“研發(fā)費(fèi)用”里核算等等。

那常見的會計估計的變更又是哪些呢？

如壞賬準(zhǔn)備計提比例的變更；存貨可變現(xiàn)凈值的確定；固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命與凈殘值的變更、固定資產(chǎn)折舊方法的變更；使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命與凈殘值的變更；公允價值模式下的投資性房地產(chǎn)公允價值的確定等等。

投資者不禁會發(fā)問，一項(xiàng)變更，到底是屬于會計政策的變更，還是屬于會計估計的變更，如何來判斷呢？

主要是從以下四個方面：

（1）以會計確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。一般地，對會計確認(rèn)的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。

（2）以計量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。一般地，對計量基礎(chǔ)的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。

（3）以列報項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。一般地，對列報項(xiàng)目的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。

（4）根據(jù)會計確認(rèn)、計量基礎(chǔ)和列報項(xiàng)目所選擇的、為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值(如預(yù)計使用壽命、凈殘值等)所采用的處理方法，不是會計政策，而是會計估計，其相應(yīng)的變更是會計估計變更。

所以，會計政策與會計估計的變更，也可以簡單理解為，與會計科目、計量基礎(chǔ)、列報相關(guān)的是會計政策的變更，與金額、數(shù)字相關(guān)的是會計估計的變更。

02會計政策、會計估計變更的影響

一般情況下，會計政策不會隨意變更，發(fā)展穩(wěn)定的企業(yè)也不會隨意變更會計估計。且出現(xiàn)相關(guān)變更，只要按照會計準(zhǔn)則來，相關(guān)程序合規(guī)，都是合理合法的。但需注意的是，盡管合理合法，還需要警惕企業(yè)是否以合法會計手段在調(diào)節(jié)利潤。如列報類的會計政策變更，應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款合并列報為“應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款”，像這類就不會有太多問題。

但如果出現(xiàn)壞賬準(zhǔn)備計提比例的突然變化，如1年以下的應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備計提比例由5%調(diào)整到3%；或如固定資產(chǎn)的折舊年限由30年變更為40年；或如投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量轉(zhuǎn)變?yōu)楣蕛r值計量；或如雅戈?duì)?017年將可供出售金融資產(chǎn)變更為長期股權(quán)投資，并以權(quán)益法確認(rèn)損益來調(diào)節(jié)利潤的情況等等。那投資者就要小心了，反常即為妖，好好的為什么突然要換。要具體分析該變更的原因是否異常及對利潤的影響，以防踩雷。而這些內(nèi)容，其實(shí)報告里都有，投資者只要做好分析就行。

03會計差錯的影響

會計差錯，一般也稱前期差錯。前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。會計差錯影響損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”來調(diào)整。

前期差錯更，會在年報里詳細(xì)披露，前期差錯的性質(zhì)，是什么原因造成的，和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項(xiàng)目名稱和更金額。如果無法進(jìn)行追溯重述的，會說明該事實(shí)和原因以及對前期差錯開始進(jìn)行更的時點(diǎn)、具體更情況。

企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度有濫用會計政策、會計估計及其變更的情況時，或出現(xiàn)足以影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量做出確判斷的前期差錯時，應(yīng)作為“重大會計差錯”，并追溯調(diào)整到會計差錯所屬的會計期間。

一般情況下，企業(yè)不會出現(xiàn)重大會計差錯更，如果有出現(xiàn)，就是大事。因?yàn)槌霈F(xiàn)重大會計差錯，就說明以前年度的財務(wù)報表存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏。所以投資者對此要相當(dāng)警惕，重點(diǎn)關(guān)注。

如典型案例爾康制藥 (股票代碼300267)。

2017年被證監(jiān)會立案調(diào)查后，通過證監(jiān)會下發(fā)的《行政處罰事先告知書》(〔2018〕2號)結(jié)論及公司自查發(fā)現(xiàn)重大會計差錯，2018年4月時對2015年、2016年度財務(wù)報表進(jìn)行更，追溯調(diào)整使2016年凈利潤減少2.31億。股價更是應(yīng)聲下滑。

一旦出現(xiàn)重大會計差錯更，意味著以前年度的財務(wù)報表存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏，和財務(wù)造假也就沒什么區(qū)別。只要出現(xiàn)了這種情況，還會是一家干凈的好公司嗎？

04小結(jié)

一般情況下，除了因國家政策變更（如列報類的會計政策變更，像應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款合并列報為“應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款”）以外，出現(xiàn)企業(yè)突然自行對會計政策、會計估計進(jìn)行變更的情況，投資者需警惕，好好的為什么突然要換，要分析該變更的原因有無異常及對利潤的影響。而一旦出現(xiàn)重大會計差錯更，意味著以前年度的財務(wù)報表存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏，這問題就更大了，投資者尤需慎重。