生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的計算方法

生產(chǎn)企業(yè)計算出口退稅時，需要通過“免、抵、退”稅的計算來完成。

1、計算當期應(yīng)納稅額

當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額 -當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額。

2、計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×匯率×（出口適用稅率-出口退稅率）-當期不得免征和抵扣稅額抵減額。

當期不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅原材料價格×（出口適用稅率-出口退稅率）。

3、計算免抵退稅額

免抵退稅額=當期出口離岸價格×匯率×出口退稅率-當期免抵退稅額抵減額。

當期免抵退稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×出口退稅率。

4、計算應(yīng)退稅額和免抵稅額

若期末未抵扣稅額≤免抵退稅額，則當期應(yīng)退稅額＝期末未抵扣稅額，當期免抵稅額＝免抵退稅額－期末未抵扣稅額。

若期末未抵扣稅額≥免抵退稅額，則當期應(yīng)退稅額＝免抵退稅額，當期免抵稅額＝0。

舉例說明：

虎說財稅公司是自營出口的生產(chǎn)企業(yè)，同時也是增值稅一般納稅人，并享受出口退稅的優(yōu)惠政策。

出口貨物的增值稅稅率為13%，退稅率為10%。2021年6月購進原材料一批，價值200萬，進項稅款26萬。上期期末留抵稅款3萬。當月內(nèi)銷貨物銷售額100萬，銷項稅額13萬。當月出 口貨物（fob）銷售折合人民幣200萬。試計算該企業(yè)本期“ 免、抵、退”稅額、應(yīng)退稅額、免抵稅額。

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×（13%-10%）=6

應(yīng)納增值稅額==100×13%-（26-6）-3=13-20-3 =-10（不需要納稅，增加10萬的留抵稅額）

出口貨物“免、抵、退”額=200×10%=20

本例中，留抵稅額10萬≤“免、抵、退”額20萬。

當期期末留抵稅額10萬小于當期免抵退稅額20萬，當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額10萬。

當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應(yīng)退稅額=20-10=10。

出口退稅涉及的會計分錄有哪些？

當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額會計處理

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
當期免抵稅額的會計處理

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅）
在實際收到退稅款時的會計分錄

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

舉例：

虎說財稅公司是具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)。虎說財稅公司在2021年6月份允許抵扣的進項稅額85萬，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額300萬，即銷項稅額是39萬。出口貨物離岸價折合人民幣2400萬。假設(shè)上期留抵稅款5萬，增值稅稅率13%，退稅率10%。則相關(guān)賬務(wù)處理如下：

計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額

不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×匯率×（征稅率-退稅率）＝2400 ×（13%-10%）=72萬

借：產(chǎn)品銷售成本 720000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）720000

計算應(yīng)納稅額

本月應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額）=39-（85-5-72）=31萬。

結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅費—未交增值稅”賬戶貸方余額為31萬。

實際繳納時

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅310000

貸：銀行存款 310000

計算應(yīng)免抵稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×10%=240萬。

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）2400000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅） 2400000