【相關(guān)回復(fù)】

寧波市12366呼叫中對(duì)此問(wèn)題的回復(fù)：

匯算清繳前拿到憑證無(wú)需調(diào)整，折舊年限不需要變化，按照發(fā)票金額提折舊。

1、根據(jù)國(guó)稅函201079號(hào)，五、關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問(wèn)題

企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。

2、根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)，六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題

企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

3、依據(jù)以上兩個(gè)文件，得出以下操作辦法：假設(shè)納稅人在2011年7月份購(gòu)入固定資產(chǎn)（金額暫估），若在2012年6月份（12個(gè)月內(nèi)）取得發(fā)票的，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，可按暫估價(jià)計(jì)提折舊。6月份收到發(fā)票后，按照實(shí)際金額在稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)充申報(bào)，把暫估金額調(diào)整成實(shí)際金額（原值和折舊額都要調(diào)整）。若在6月份還未取得發(fā)票，要報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，在匯算清繳時(shí)按暫估價(jià)計(jì)算扣除的折舊額應(yīng)該要調(diào)增（即不能扣除）。

固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，沒(méi)有取得發(fā)票，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同約定的金額暫估入賬處理，此方面稅會(huì)做法一致，大家也是認(rèn)可的，但如果一直未取得發(fā)票，或者后期取得了發(fā)票，稅務(wù)和會(huì)計(jì)上該怎么處理呢？

一、后期一直未能取得發(fā)票

此種情況下，賬上還是按暫估金額繼續(xù)計(jì)提折舊，由于不能取得發(fā)票，相應(yīng)的折舊稅前是不能扣除的，企業(yè)所得稅季度預(yù)繳時(shí)，按會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，匯算清繳時(shí)，折舊部分需要做納稅調(diào)增處理。

注：因?qū)Ψ阶N(xiāo)、撤銷(xiāo)、依法被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非常戶等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第十四條，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：

（一）無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷(xiāo)、機(jī)構(gòu)撤銷(xiāo)、列入非常經(jīng)營(yíng)戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；

（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；

（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；

（四）貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；

（五）貨物入庫(kù)、出庫(kù)內(nèi)部憑證；

（六）企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。

前款第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料。上述資料應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供。

二、后期取得了發(fā)票

1、固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)，次年匯算清繳前取得發(fā)票

（1）如果原暫估入賬金額和發(fā)票金額一致，不需要調(diào)整賬務(wù)處理，可直接將發(fā)票附到原來(lái)的憑證后面，匯算清繳時(shí)進(jìn)行扣除即可；

（2）如果暫估的成本和發(fā)票不一致，則涉及調(diào)賬，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4 號(hào)——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南規(guī)定：“已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。”

具體處理為：

借：固定資產(chǎn)（增加或減少的部分，減少的部分以負(fù)數(shù)或相反分錄反映）

貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等

后續(xù)計(jì)提折舊時(shí)按照調(diào)整后的入賬價(jià)值扣除已經(jīng)計(jì)提的累計(jì)折舊后的余額按照剩余使用年限進(jìn)行分?jǐn)傆?jì)算。

匯算清繳時(shí)，折舊是直接按賬上已計(jì)提的折舊扣除，還是要根據(jù)新的計(jì)稅基礎(chǔ)重新計(jì)算折舊扣除呢？

最新口徑根據(jù)2012年4月11日國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司巡視員盧云在線訪談實(shí)錄，有網(wǎng)友提問(wèn)國(guó)稅函201079號(hào)文件第五條中“待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整”是僅調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)還是連同已提折舊一起調(diào)整？所得稅司巡視員盧明確回復(fù)：此條所指的調(diào)整包括，根據(jù)發(fā)票調(diào)整企業(yè)已投入使用的固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以及折舊額。由此可見(jiàn)，暫估入賬的固定資產(chǎn)，在投入使用后12個(gè)月內(nèi)取得發(fā)票的，應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，同時(shí)以前年度計(jì)提的折舊也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。

2、固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)，次年匯算清繳后取得發(fā)票

賬務(wù)處理方面同上；

稅務(wù)處理方面，常情況，由于匯算清繳前未取得合規(guī)稅前扣除憑證，申報(bào)對(duì)應(yīng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)先對(duì)折舊部分做納稅調(diào)增處理；但是根據(jù)國(guó)稅函201079號(hào)第五條的特殊規(guī)定，可以按暫估價(jià)計(jì)提折舊先從稅前扣除，待取得發(fā)票后再調(diào)整。若多扣除了，建議更申報(bào)，若少扣除了，企業(yè)作出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除。

3、固定資產(chǎn)投入使用12個(gè)月后取得發(fā)票

賬務(wù)處理方面同上；

稅務(wù)處理方面，此種情況爭(zhēng)議最大，因?yàn)閲?guó)稅函201079號(hào)第五條并未對(duì)“固定資產(chǎn)投入使用后超過(guò)12個(gè)月才取得發(fā)票”的情形能不能稅前扣除作出規(guī)定，上述寧波12366口徑認(rèn)為是不能扣除的，需對(duì)折舊額做調(diào)增處理。

《青島市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干問(wèn)題的公告》（青島市國(guó)家稅務(wù)局公告2011年1號(hào)）第二項(xiàng)第九問(wèn)中也規(guī)定“對(duì)超過(guò)12個(gè)月仍未取得全額發(fā)票的固定資產(chǎn)，不得繼續(xù)計(jì)提折舊，已計(jì)提的折舊額應(yīng)當(dāng)在12個(gè)月期滿的當(dāng)年度全額進(jìn)行納稅調(diào)增。”

《北京市西城區(qū)國(guó)家稅務(wù)局金融企業(yè)2010年企業(yè)所得稅匯算清繳資料》規(guī)定“對(duì)于固定資產(chǎn)投入使用12個(gè)月后取得發(fā)票的，調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，但不需要調(diào)整原已計(jì)算扣除的折舊額，其以后年度的折舊按調(diào)整后的計(jì)稅基礎(chǔ)減已提取折舊額后的資產(chǎn)凈值計(jì)算。”也就是認(rèn)為是可以扣除的。

可見(jiàn)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此方面的處理也有差異，建議實(shí)際處理此類(lèi)問(wèn)題時(shí)和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。