對(duì)企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用及其固定資產(chǎn)使用費(fèi)和維修費(fèi)等進(jìn)行的分配。應(yīng)按照各生產(chǎn)單位為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的間接計(jì)入成本按單位分別歸集后，月終就需按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在各該生產(chǎn)單位所生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)成本間進(jìn)行分配。確定制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)。

分配標(biāo)準(zhǔn)可根據(jù)各行業(yè)生產(chǎn)特性來確定，一般來說，有以下幾種分配標(biāo)準(zhǔn)：

(1)直接人工工時(shí)，各受益對(duì)象所耗的生產(chǎn)工人工時(shí)數(shù)，可以是實(shí)際工時(shí)，也可以是定額工時(shí)

(2)直接人工成本，各受益對(duì)象所發(fā)生的直接人工成本數(shù)

(3)機(jī)器工時(shí)，各受益對(duì)象所消耗的機(jī)器工時(shí)數(shù)，可以是實(shí)際工時(shí)，也可以是定額工時(shí)

(4)直接材料成本或數(shù)量，各受益對(duì)象所耗用的直接材料成本或數(shù)量

(5)直接成本，各受益對(duì)象所耗用的直接材料成本和直接人工成本之和

(6)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量，將各產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量換算成標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量，以各產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量數(shù)作為分配標(biāo)準(zhǔn)。

因?yàn)橹圃熨M(fèi)用是為組織和管理生產(chǎn)活動(dòng)而發(fā)生的，因此常用直接人工工時(shí)來做為分配標(biāo)準(zhǔn)，所以，分配率計(jì)算方式為：

制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額/產(chǎn)品總耗用直接人工工時(shí)

結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用的分配率有幾種計(jì)算方法：

1.按產(chǎn)品生產(chǎn)的總數(shù)量計(jì)算分配率

2.按產(chǎn)品生產(chǎn)的總工時(shí)計(jì)算分配率

3..按產(chǎn)品別生產(chǎn)的工資總額計(jì)算分配率。

4.制造費(fèi)用分配的方法

制造費(fèi)用每月歸集后在月末要在完工產(chǎn)品和未完工產(chǎn)品中分配，方法主要是按產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)分，如果有實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)準(zhǔn)確的話也可用實(shí)際工時(shí)，如果標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際的工時(shí)都沒有的企業(yè)那只能用產(chǎn)品的數(shù)量來分了。

工時(shí)比例

生產(chǎn)工時(shí)比例分配法是按各種產(chǎn)品所耗生產(chǎn)工人工時(shí)的比例分配制造費(fèi)用的一種方法。對(duì)于這種分配方法，查賬人員應(yīng)檢查企業(yè)是否有真實(shí)確的工時(shí)記錄。

某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品的生產(chǎn)工人實(shí)際工時(shí)數(shù)*制造費(fèi)用分配率

工資比例

生產(chǎn)工人工資比例分配法是按照計(jì)入各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人工資比例分配制造費(fèi)用的一種方法。采用這一方法的前提是各種產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)械化的程度應(yīng)該大致相同，否則機(jī)械化程度低的產(chǎn)品所用工資費(fèi)用多，負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用也要多，而機(jī)械化程度高的產(chǎn)品則負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用較少，從而影響費(fèi)用分配的合理性。

某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品的生產(chǎn)工人實(shí)際工資額*制造費(fèi)用分配率

機(jī)器工時(shí)比例

這一方法適用于生產(chǎn)機(jī)械化程度較高的產(chǎn)品，因?yàn)檫@類產(chǎn)品的機(jī)器設(shè)備使用、維修費(fèi)用大小與機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)的時(shí)間有密切聯(lián)系。采用這一方法的前提條件是必須具備各種產(chǎn)品所耗機(jī)器工時(shí)的完整的原始記錄。

查賬人員審查采用機(jī)器工時(shí)比例分配法分配制造費(fèi)用的賬務(wù)時(shí)，應(yīng)首先對(duì)被查企業(yè)機(jī)械化程度及機(jī)器工時(shí)記錄等情況進(jìn)行核實(shí)，查明該企業(yè)是否適用這種分配方法，然后，再復(fù)核數(shù)字計(jì)算的確性。該方法的計(jì)算程序、原理與生產(chǎn)工時(shí)比例分配法基本相同。

年度計(jì)劃分配率

采用這種方法，不論各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用多少，每月各種產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用都是按年度計(jì)劃確定的計(jì)劃分配率分配。年度內(nèi)如果發(fā)現(xiàn)全年制造費(fèi)用的實(shí)際數(shù)和產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量與計(jì)劃數(shù)發(fā)生較大的差額，應(yīng)及時(shí)調(diào)整計(jì)劃分配率。

這種方法適用于季節(jié)性的生產(chǎn)企業(yè)，因?yàn)樵诩竟?jié)性生產(chǎn)企業(yè)中，每月發(fā)生制造費(fèi)用相差不大，但淡季和旺季的產(chǎn)量懸殊卻很大，如果按實(shí)際費(fèi)用分配，各月單位產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用將隨之忽高忽低，不便于進(jìn)行成本分析。

舉例:制造費(fèi)用本月發(fā)生100元，本月完工產(chǎn)品有兩個(gè)a和b，a的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)3小時(shí)，b的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)是2小時(shí)，分給a產(chǎn)品的制費(fèi)是100*3/(3+2)=60元，分給b的制費(fèi)是100*2/(3+2)=40元，如果有在產(chǎn)品道理是一樣，只要有工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)就行了。分錄如下：

借：生產(chǎn)成本-制造費(fèi)用-a產(chǎn)品 60

-b產(chǎn)品 40

貸：制造費(fèi)用 100

制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)是在月末有在產(chǎn)品情況下，在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配制造費(fèi)用后，在產(chǎn)品的制造費(fèi)用應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本的在產(chǎn)品科目中，制造費(fèi)用科目期末應(yīng)無余額。例如本月完工產(chǎn)品a和在產(chǎn)品b的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)是3小時(shí)和2小時(shí)，制費(fèi)100元在其分配的結(jié)果如上例是完工產(chǎn)品工60元，在產(chǎn)品b40元，分錄如下：

借：生產(chǎn)成本-制造費(fèi)用-a產(chǎn)品 60

生產(chǎn)成本-制造費(fèi)用-在產(chǎn)品 40

貸：制造費(fèi)用 100