答：無論當(dāng)期是否實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)，會計(jì)上都需要以工資薪金為基數(shù)，按照規(guī)定比例計(jì)提（注意不是按職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額計(jì)提）。

計(jì)提時的會計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/制造費(fèi)用等-職工教育經(jīng)費(fèi)

貸：應(yīng)付職工薪酬–職工教育經(jīng)費(fèi)

實(shí)際支出時的會計(jì)分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬–職工教育經(jīng)費(fèi)

貸：銀行存款/其他應(yīng)付款等

參考依據(jù)：

《企業(yè)財務(wù)通則》（財政部令第41號）第四十四條第二款：職工教育經(jīng)費(fèi)按照國家規(guī)定的比例提取，專項(xiàng)用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓(xùn)。

補(bǔ)充說明：財政部于2021年4月25日發(fā)布了《關(guān)于向社會公開征求對<企業(yè)財務(wù)通則（公開征求意見稿）>意見的通知》，該征求意見稿也承襲了舊通則中關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)按比例提取的處理原則。

第2問：職工教育經(jīng)費(fèi)支出的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是多少？

答：

1.除另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，自2018年1月1日起，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

2.集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)發(fā)生的職工培訓(xùn)費(fèi)用，在單獨(dú)核算的前提下，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

3.航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。

4.核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。

參考依據(jù)：

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財稅201851號）；

《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅201227號）；

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）；

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號）等。

第3問：公司安排某職工到外地參加職業(yè)技能培訓(xùn)，發(fā)生交通費(fèi)、住宿費(fèi)等5000元，這5000元是列為差旅費(fèi)還是職工教育經(jīng)費(fèi)呢？

答：為職工培訓(xùn)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用屬于職工教育經(jīng)費(fèi)，因此上述交通費(fèi)、住宿費(fèi)等費(fèi)用5000元應(yīng)作為職工教育經(jīng)費(fèi)按規(guī)定稅前扣除。

第4問：公司組織部分管理人員參加mba學(xué)歷（學(xué)位）教育，由此產(chǎn)生的相關(guān)培訓(xùn)費(fèi)用，能作為職工教育經(jīng)費(fèi)按規(guī)定稅前扣除嗎？

答：不能。

該費(fèi)用不屬于企業(yè)常的生產(chǎn)經(jīng)營支出，應(yīng)全額納稅調(diào)增。

參考依據(jù)：

《財政部 全國總工會 國家發(fā)改委 教育部 科技部 國防科工委 人事部 勞動保障部 國務(wù)院國資委 國家稅務(wù)總局 全國工商聯(lián)關(guān)于印發(fā)<關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見>的通知》(財建2006317號)第三條第九項(xiàng)：企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。

第5問：公司是增值稅一般納稅人，在稅法規(guī)定的職工教育經(jīng)費(fèi)列支范圍內(nèi)的支出，若取得合法有效的增值稅專用發(fā)票，能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額嗎？

答：在稅法規(guī)定的職工教育經(jīng)費(fèi)列支范圍內(nèi)的支出，不屬于集體福利和個人消費(fèi)支出，因此如果不屬于其他方面不得抵扣進(jìn)項(xiàng)情形的（如不是購進(jìn)餐飲服務(wù)、不涉及簡易計(jì)稅或免征增值稅項(xiàng)目等），可以憑合法有效的抵扣憑證申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

第6問：公司企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收，當(dāng)年度職工教育經(jīng)費(fèi)賬載金額超過了稅法允許的列支標(biāo)準(zhǔn)，如何做納稅調(diào)整？

答：在平時企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時，無需對此做納稅調(diào)整。

待次年初做年度匯算清繳時，在a105050《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》中相關(guān)行次進(jìn)行填寫調(diào)整。

舉例：

頓子財稅公司2021年度賬載工資薪金支出金額1000萬元，稅法允許稅前列支的工資薪金支出為900萬元。

當(dāng)年公司按賬載工資薪金1000萬*8%計(jì)提了職工教育經(jīng)費(fèi)支出共計(jì)80萬元，當(dāng)年職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出75萬元（均取得合規(guī)稅前扣除憑證）。

假設(shè)無以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的職工教育經(jīng)費(fèi)支出。不考慮其他因素。

則：

2021年度以72萬元（稅法允許稅前列支的工資薪金支出900萬元*8%）和75萬元（職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出）二者中的較小值，也就是72萬元作為當(dāng)年稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)金額。

因此2021年度需要納稅調(diào)增8萬元（80萬元-72萬元），但只有3萬元（75萬元-72萬元）可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除，有就是只有實(shí)際支出且超過當(dāng)期稅法允許稅前扣除金額的部分，才能往后結(jié)轉(zhuǎn)。

2021年年度匯算時填寫a105050《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》如下：