1、甲公司為房地產(chǎn)公司，乙公司為建筑公司，均適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，甲公司欠付乙公司工程款545萬元，對應(yīng)項目為一般計稅項目，合同約定的付款日期是2020年5月8日，乙公司對此債權(quán)以攤余成本進(jìn)行計量，初始確認(rèn)分錄為：

借：應(yīng)收賬款 545萬元

貸：合同結(jié)算—價款結(jié)算 500萬元

應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項稅額 45萬元

乙公司2020年3月對此債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備95萬元：

借：信用減值損失 95萬元

貸：壞賬準(zhǔn)備 95萬元

2、甲公司對此債務(wù)亦以攤余成本進(jìn)行計量，初始確認(rèn)分錄為：

借：開發(fā)成本—建安工程費(fèi) 500萬元

其他應(yīng)付款—待轉(zhuǎn)稅額 45萬元

貸：應(yīng)付賬款 545萬元

3、2020年5月8日，經(jīng)甲乙雙方協(xié)商，甲公司以其開發(fā)的一棟商鋪抵償給乙公司，抵償之后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。

該棟商鋪的成本為360萬元，根據(jù)甲公司最近時期同類房屋銷售價格計算，其市場價格為436萬元，適用增值稅稅率為9%。

4、5月11日，甲乙雙方辦理了房屋交付手續(xù)，甲公司向乙公司開具不動產(chǎn)增值稅專用發(fā)票1張，金額400萬元，稅額36萬元，乙公司向甲公司開具建筑服務(wù)增值稅專用發(fā)票1張，金額500萬元，稅額45萬元。

抵債當(dāng)日，乙公司對甲公司的應(yīng)收賬款公允價值為460萬元，乙公司繳納契稅等稅費(fèi)13萬元。乙公司將此商鋪?zhàn)鳛楣潭ㄙY產(chǎn)核算。

5、本例屬于債務(wù)人以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)，適用債務(wù)重組準(zhǔn)則第六條和第十條。

6、乙公司在對固定資產(chǎn)初始確認(rèn)時，應(yīng)以放棄債權(quán)的公允價值（460萬元）和支付的相關(guān)稅費(fèi)（13萬元）作為入賬價值，放棄債權(quán)的公允價值（460萬元）與其賬面價值（545-95=450萬元）之間的差額，計入「投資收益」科目。

借：固定資產(chǎn) 473萬元

壞賬準(zhǔn)備 95萬元

貸：應(yīng)收賬款 545萬元

銀行存款 13萬元

投資收益 10萬元

由于甲公司給乙公司開具了專用發(fā)票，對應(yīng)的稅額為36萬元，乙公司可以抵扣進(jìn)項，應(yīng)對固定資產(chǎn)入賬價值進(jìn)行調(diào)整：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）36萬元

貸：固定資產(chǎn) 36萬元

固定資產(chǎn)的初始入賬價值為437萬元（473-36），此外，乙公司提供建筑服務(wù)本月發(fā)生納稅義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)銷項稅額45萬元：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項稅額 45萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 45萬元

7、乙公司企業(yè)所得稅的處理：

本筆業(yè)務(wù)，不考慮13萬元的契稅，實(shí)質(zhì)上是乙公司以計稅基礎(chǔ)為545萬元的應(yīng)收賬款，換取了甲公司含稅公允價為436萬元的不動產(chǎn)，「虧」了109萬元（545-436），賬面上又確認(rèn)了收益10萬元，因此應(yīng)通過a105090表調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額119萬元。

固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為413萬元，與發(fā)票上不含稅金額與契稅完稅憑證記載的金額之和相等，賬面價值437萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異24萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債24萬元×25%=6萬元：

借：所得稅費(fèi)用 6萬元

貸：遞延所得稅負(fù)債 6萬元

8、甲公司以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)，不再區(qū)分資產(chǎn)處置損益和債務(wù)重組損益，即便是存貨，也不確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，而是將所清償債務(wù)賬面價值（545萬元）與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值（360萬元）之差，扣除應(yīng)確認(rèn)的銷項稅額（36萬元），余額計入「其他收益」科目。

借：應(yīng)付賬款 545萬元

貸：開發(fā)產(chǎn)品 360萬元

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 36萬元

其他收益—債務(wù)重組收益 149萬元

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 45萬元

貸：其他應(yīng)付款—待轉(zhuǎn)稅額 45萬元

149萬元的其他收益構(gòu)成包括：40萬元（400-360）的開發(fā)產(chǎn)品毛利，109萬元（545-436）的債權(quán)人債務(wù)豁免，這個109萬元屬于真的債務(wù)重組利得，與乙公司申報的債務(wù)重組損失是一致的。老債務(wù)重組準(zhǔn)則需要分別確認(rèn)不同類型的損益，新債務(wù)重組準(zhǔn)則全部計入其他收益，簡化了會計處理。

企業(yè)所得稅方面，由于甲公司賬務(wù)處理時已經(jīng)確認(rèn)了149萬元的收益，因此無需再填報a105010申報表的視同銷售收入，149萬元全部納入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。如果甲公司符合財稅〔2009〕59號文規(guī)定的特殊性稅務(wù)處理條件，允許五年均勻計入應(yīng)納稅所得額的金額，只能以109萬元為限。