（一）應(yīng)付稅款法

應(yīng)付稅款法，是指本期稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期的會(huì)計(jì)處理方法。

在應(yīng)付稅款法下，不需要確認(rèn)稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額，因此當(dāng)期計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期按應(yīng)納稅所得額計(jì)算的應(yīng)交所得稅。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是基于資產(chǎn)負(fù)債表中所列示的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的基礎(chǔ)上，分析稅會(huì)差異，并就有關(guān)差異確定所得稅影響的會(huì)計(jì)處理方法。

1. 賬面價(jià)值

是指企業(yè)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行核算后在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額。賬面價(jià)值分為資產(chǎn)賬面價(jià)值和負(fù)債賬面價(jià)值。

資產(chǎn)賬面價(jià)值＝資產(chǎn)賬面原值－累計(jì)折舊－累計(jì)攤銷－減值準(zhǔn)備

一般情形下，資產(chǎn)賬面價(jià)值是未來計(jì)算會(huì)計(jì)利潤時(shí)應(yīng)予扣除的金額，表現(xiàn)為企業(yè)按照會(huì)計(jì)規(guī)定進(jìn)行核算后在資產(chǎn)負(fù)債表左邊列示的金額。

負(fù)債賬面價(jià)值=負(fù)債賬面原值－負(fù)債減除金額

表現(xiàn)為企業(yè)按照會(huì)計(jì)規(guī)定進(jìn)行核算后在資產(chǎn)負(fù)債表右邊列示的金額。

2. 計(jì)稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所涉及的計(jì)稅基礎(chǔ)分為資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)。

（1）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，就計(jì)繳企業(yè)所得稅而言可從流入企業(yè)的任何所得利益中予以抵扣的金額，即未來不需要繳稅的資產(chǎn)價(jià)值。

資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)

＝資產(chǎn)的取得成本－以前期間按稅法規(guī)定巳稅前扣除的金額

＝按稅法規(guī)定在未來使用或處置資產(chǎn)時(shí)作為成本費(fèi)用于稅前列支的金額

通常情況下，資產(chǎn)進(jìn)入企業(yè)時(shí)其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相等的，但在后續(xù)各會(huì)計(jì)核算期間因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定與稅法規(guī)定不同，才造成賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生差異。

（2）負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)稅所得

時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示為：

負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)＝負(fù)債賬面價(jià)值－該負(fù)債在未來期間稅前可予抵扣的金額

＝負(fù)債賬面價(jià)值中未來期間稅前不允許抵扣的金額

3. 暫時(shí)性差異與永久性差異

在某會(huì)計(jì)年度無對以前年度虧損彌補(bǔ)的前提下：

應(yīng)稅所得=會(huì)計(jì)利潤+調(diào)增應(yīng)稅所得－調(diào)減應(yīng)稅所得

會(huì)計(jì)利潤－應(yīng)稅所得=調(diào)增應(yīng)稅所得－調(diào)減應(yīng)稅所得

上式中當(dāng)年調(diào)增、調(diào)減應(yīng)稅所得即為會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得的差異，其中：

不允許在未來會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上作反方向調(diào)整的差異為永久性差異；

允許在未來會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上作反方向調(diào)整的差異為暫時(shí)性差異。

暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

在當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤基礎(chǔ)上調(diào)減應(yīng)稅所得，在未來（轉(zhuǎn)回）變現(xiàn)實(shí)現(xiàn)年度在會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)稅所得。故其屬性為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

在當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)稅所得，待未來會(huì)計(jì)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時(shí)的年度在會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上調(diào)減應(yīng)稅所得。故其屬性為可抵扣暫時(shí)性差異。

我們總結(jié)暫時(shí)性差異分類規(guī)律如下：

凡在當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)稅所得，而在未來會(huì)計(jì)利潤基礎(chǔ)上調(diào)減應(yīng)稅所得的差異，為可抵扣暫時(shí)性差異；

凡在當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤基礎(chǔ)上調(diào)減應(yīng)稅所得，而在未來會(huì)計(jì)利潤基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)稅所得的差異，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

資產(chǎn)賬面價(jià)值－資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＞0，→應(yīng)納稅暫時(shí)性差異→遞延所得稅負(fù)債

資產(chǎn)賬面價(jià)值－資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＜0，→可抵扣暫時(shí)性差異→遞延所得稅資產(chǎn)

負(fù)債賬面價(jià)值－負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)＞0，→可抵扣暫時(shí)性差異→遞延所得稅資產(chǎn)

負(fù)債賬面價(jià)值－負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)＜0，→應(yīng)納稅暫時(shí)性差異→遞延所得稅負(fù)債