《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》(2014)第六條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應當在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當期損益或相關資產(chǎn)成本。職工福利費為非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量。

對于職工福利費的范圍，會計實務中一般是按照財企(2009)242號文件界定的范圍作為基礎。

項目	財企（2009）242號文件規(guī)定
定義	企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費(年金)、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利。
范圍	(一)為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應午餐支出、符合國家有關財務規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等。 (二)企業(yè)尚未分離的內設集體福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設備、設施的折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等人工費用。 (三)職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出。 (四)離退休人員統(tǒng)籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費用，按照《財政部關于企業(yè)重組有關職工安置費用財務管理問題的通知》(財企2009117號)執(zhí)行。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 (五)按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費，以及符合企業(yè)職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出。
剔除項	企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關支出作為職工福利費管理，但根據(jù)國家有關企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。 企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應當納入工資總額管理。

職工的福利費是否必須取得發(fā)票才可以入賬呢?

不一定!

有的福利費入賬必須憑發(fā)票，

比如：

1.企業(yè)購買屬于職工福利費列支范圍的實物資產(chǎn)如中秋節(jié)購買的月餅等;

2.企業(yè)職工食堂的采購支出;

3.企業(yè)為職工支付的一些費用性福利，如報銷的醫(yī)藥費等。

也有的福利費入賬不需要取得發(fā)票：

比如：

1.公司給困難職工發(fā)放的補助費，可以憑困難職工發(fā)放明細表以及公司相關文件作為附件;

2.過節(jié)時公司給所以員工發(fā)放的現(xiàn)金福利，可以憑福利發(fā)放名單、金額較大的支出需要董事會決議等作為附件;

3.企業(yè)以貨幣形式發(fā)放給職工的救濟費、喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費等，可以憑職工簽字明細表作為附件;

小總結：支付的福利費購買屬于應征增值稅的應稅勞務或貨物等應稅項目支出，如購買節(jié)日發(fā)放的物質，內設福利部門購買的食堂用具等實物或支付的維修費用等對外發(fā)生的費用，就應取得發(fā)票作為支付憑證。而發(fā)放給職工的福利費或撥付給內設福利部門的經(jīng)費，如困難補助費、防暑降溫費，福利部門職工的工資、社保費等，食堂經(jīng)費補貼等對內發(fā)生的費用，不屬于增值稅應稅范圍，當然就不可能有發(fā)票，可憑收據(jù)等作為合法支付憑證也可在稅前扣除的。

職工福利費在企業(yè)所得稅稅前扣除問題

一、企業(yè)福利性補貼支出稅前扣除問題

列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。工資總額14%內據(jù)實扣除。

不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。

二、企業(yè)年度匯算清繳結束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題

企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

三、企業(yè)接受外部勞務派遣用工支出稅前扣除問題

企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出;直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。

職工福利費在個人所得稅稅前扣除問題

一、可以免征個人所得稅的福利費項目。

《中人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，凡符合該法第四條第四項規(guī)定的福利費，免征個人所得稅。

《中人民共和國個人所得稅法實施條例》第十四條進一步解釋道：稅法第四條第四項所說的福利費，是指根據(jù)國家有關規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關、社會團體的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費。國稅發(fā)(1998)155號文解釋說，生活補助費是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助。

如，按規(guī)定從企業(yè)福利費中支付給職工的困難補助、救濟金、醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費、工傷補償費、喪葬費、撫恤金、獨生子女費、職工異地安家費等，均可免征個人所得稅。

二、不可以免征個人所得稅的福利費項目。

《國家稅務總局關于生活補助費范圍確定問題的通知》(國稅發(fā)1998155號文)規(guī)定下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的“工資、薪金”所得計征個人所得稅：

(一)從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助;

(二)從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助;

(三)單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的支出。

如，企業(yè)從福利費中按符合國家有關財務規(guī)定發(fā)放給職工的供暖費補貼、防寒費、防暑費等，應并入職工當月的工資薪金一并計征個人所得稅;企業(yè)從福利費中發(fā)放給職工的實物，如中秋節(jié)的月餅、端午節(jié)的粽子等非貨幣性集體福利應該按市場價、購買價或者其他價格折合成等額的貨幣額，并入職工當月的工資薪金一并計征個人所得稅;企業(yè)自辦食堂或固定在某個餐廳午餐，由企業(yè)與飲食店結算，應當把餐費分解至每個職工名下并入職工當月的工資薪金一并計征個人所得稅。

另外，企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費、補貼，按月按標準發(fā)放或支付的已實現(xiàn)貨幣化的住房補貼、交通補貼、車改補貼、通訊補貼不再作為福利費開支，應納入工資總額管理，并計征個人所得稅。