有關(guān)會計(jì)科目設(shè)置及常用賬務(wù)處理(增值稅會計(jì)科目設(shè)置)
1.一般納稅人的所有業(yè)務(wù)中均為增值稅專用發(fā)票;
2.小規(guī)模納稅人的所有業(yè)務(wù)中均為增值稅普通發(fā)票;
3.單位均為萬元;
4.執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則;
5.暫不考慮增值稅以外的賬務(wù)處理。
賬務(wù)處理參考《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會計(jì)處理規(guī)定>的通知》(財(cái)會〔2016〕22號),不包括進(jìn)出口業(yè)務(wù)。
一、一般計(jì)稅法:假設(shè)a加工廠為一般納稅人,選擇按月申報(bào)繳納增值稅。
1.購進(jìn)原材料
借:原材料
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款
2.銷售產(chǎn)品收入
借:銀行存款
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
3.第二次購進(jìn)原材料,取得增值稅專用發(fā)票后,用于集體福利
借:原材料
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款
借:應(yīng)付職工薪酬
貸:原材料
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
4.第三次購進(jìn)原材料,取得增值稅專用發(fā)票后,當(dāng)期尚未勾選認(rèn)證發(fā)票
借:原材料
應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額
貸:銀行存款
若后期認(rèn)證通過時(shí)
借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額
5.計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅科目
借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅
如果出現(xiàn)當(dāng)月多交的增值稅
借:應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅
貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)
6.次月繳稅時(shí)
借:應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅
貸:銀行存款
二、一般計(jì)稅法:假設(shè)b加工廠為一般納稅人,選擇按10天期限申報(bào)繳納增值
1.b公司業(yè)務(wù)和a公司相同,過程省略
2.計(jì)算應(yīng)交增值稅,當(dāng)月繳稅時(shí)
借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(已交稅金)
貸:銀行存款
三、簡易計(jì)稅:假設(shè)c公司為一般納稅人,銷售自產(chǎn)自來水,選擇3%簡易計(jì)稅,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
1.銷售產(chǎn)品收入
借:銀行存款
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-簡易計(jì)稅
2.繳稅時(shí)
借:應(yīng)交稅費(fèi)-簡易計(jì)稅
貸:銀行存款
四、差額計(jì)稅:假設(shè)d旅游公司為一般納稅人,收取游客費(fèi)用中包含景點(diǎn)門票。
1.確認(rèn)收入不含稅價(jià)
借:銀行存款
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)
2.代收款后支付景點(diǎn)門票,取得合規(guī)增值稅扣稅憑證
借:主營業(yè)務(wù)成本
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)
貸:銀行存款
五、小規(guī)模納稅人:假設(shè)e加工廠公司為小規(guī)模納稅人,按月申報(bào)繳納增值稅。
1.購進(jìn)原材料
借:原材料
貸:銀行存款
2.銷售產(chǎn)品收入
借:銀行存款
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅
3.計(jì)算當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅
借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅
貸:銀行存款
若未達(dá)起征點(diǎn):自2021年4月1日至2022年12月31日,對月銷售額15萬元以下的增值稅小規(guī)模納稅人,免征增值稅。
借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅
貸:其他收益
六、其他常見情況:我們假設(shè)f貿(mào)易公司(非房地產(chǎn)公司)為一般納稅人,選擇按月申報(bào)繳納增值稅。
1.初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用,可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票,在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減
借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(減免稅款)
貸:管理費(fèi)用
2.營改增后取得的不動產(chǎn)原價(jià)轉(zhuǎn)讓,須預(yù)交增值稅。(“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目,核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等,以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。)
借:應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅
貸:銀行存款
月終將當(dāng)月預(yù)繳的增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目
借:應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅
貸:應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅
3.采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí),未達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)。(“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”明細(xì)科目:核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn),已確認(rèn)相關(guān)收入但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額。)
借:應(yīng)收賬款
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額
達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)
借:應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額
貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額
4.金融商品轉(zhuǎn)讓。(“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目,核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理。金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末,如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益,則按應(yīng)納稅額借記“投資收益”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目。)
借:投資收益
貸:應(yīng)交稅費(fèi)-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失,則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額
借:應(yīng)交稅費(fèi)-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
貸:投資收益
5.向國外公司購買物品,對方在境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)。(“代扣代交增值稅”明細(xì)科目,核算納稅人購進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。)
借:固定資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)-代扣代交增值稅
銀行存款
實(shí)際繳稅時(shí)
借:應(yīng)交稅費(fèi)-代扣代交增值稅
貸:銀行存款
七、例中出現(xiàn)的增值稅相關(guān)科目:
1.1.應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
1.2.應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
1.3.應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
1.4.應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
1.5.應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)
1.6.應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(已交稅金)
1.7.應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)
1.8.應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(減免稅款)
2.應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅
3.應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額
4.應(yīng)交稅費(fèi)-簡易計(jì)稅
5.應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅
6.應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅
7.應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額
8.應(yīng)交稅費(fèi)-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
9.應(yīng)交稅費(fèi)-代扣代交增值稅
八、一般企業(yè)的做賬流程
1.根據(jù)出納轉(zhuǎn)過來的各種原始憑證進(jìn)行審核,審核無誤后,編制記賬憑證。
2.根據(jù)記賬憑證登記各種明細(xì)分類賬。
3.月末作計(jì)提、攤銷、結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本、費(fèi)用,對所有記賬憑證進(jìn)行匯總,編制記賬憑證匯總表,根據(jù)記賬憑證匯總表登記總帳。
4.結(jié)賬、對賬,做到賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。
5.編制會計(jì)報(bào)表,做到數(shù)字準(zhǔn)確、內(nèi)容完整,并進(jìn)行分析說明。
6.將記賬憑證裝訂成冊,妥善保管。