第二節(jié) 職工教育經(jīng)費及工會經(jīng)費

一、職工教育經(jīng)費

（一）財建2006317 號， 財政部 全國總工會等部門關(guān)于印發(fā)《關(guān)于企業(yè)

職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》的通知中規(guī)定：

企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費列支范圍包括：

1. 上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；

2. 各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；

3. 崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；

4. 專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；

5. 特種作業(yè)人員培訓(xùn)；

6. 企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出；

7. 職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出；

8. 購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；

9. 職工崗位自學(xué)成才獎勵費用；

10. 職工教育培訓(xùn)管理費用；

11. 有關(guān)職工教育的其他開支。

另外：

經(jīng)單位批準或按國家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓(xùn)的職工，與培

訓(xùn)有關(guān)的費用由職工所在單位按規(guī)定承擔。

經(jīng)單位批準參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培

訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費，可從職工所在企業(yè)職工教育

培訓(xùn)經(jīng)費中列支。

礦山和建筑企業(yè)等聘用外來農(nóng)民工較多的企業(yè)，以及在城市化進程中接受農(nóng)

村轉(zhuǎn)移勞動力較多的企業(yè)，對農(nóng)民工和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力培訓(xùn)所需的費用，可從職

工教育培訓(xùn)經(jīng)費中支出。

【思考】企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職

教育，所需費用能否從企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費支付？

企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所

需費用應(yīng)由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費。

對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項支出較高的費

用應(yīng)從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費開支。

（二）職工教育經(jīng)費企業(yè)所得稅政策

除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，

不超過工資薪金總額 8%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)

轉(zhuǎn)扣除。

職工培訓(xùn)費用可以全額在企業(yè)所得稅稅前扣除的情形

（三）個人所得稅政策

個體工商戶、合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前（個人所得稅稅前）

扣除限額標準仍為 2.5%。

【提示】對職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教

育費用，應(yīng)該由個人承擔，如果計入職工教育經(jīng)費，所得稅匯算是要做納稅調(diào)增

處理。

員工個人該項支出的個稅相關(guān)問題，參考《個人所得稅專項附加扣除暫行辦

法》第三章第八條至第十條規(guī)定。

【案例】a企業(yè)是一家個人獨資企業(yè)，2020年度發(fā)生職工教育經(jīng)費支出 6

萬元，當年發(fā)生的實際工資薪金支出為 100 萬元，a企業(yè)認為，當年職工教育經(jīng)

費扣除限額為 100*8%=8 萬元>6萬元，支出可以全額扣除。

理由如下：

根據(jù)財稅〔2018〕51號規(guī)定，”自 2018 年 1月 1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教

育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額 8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所

得額時扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”。

那么，a企業(yè)的觀點確嗎？

根據(jù)企業(yè)所得稅法第一條、第二條規(guī)定，”在中人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和

其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳

納企業(yè)所得稅。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適

用本法?！?/p>

由于 a企業(yè)是個人獨資企業(yè)，個人獨資企業(yè)不具有獨立的法人資格，不能適

用企業(yè)所得法相關(guān)規(guī)定，因此也就不能適用 8%的稅前扣除限額標準。

對于個體工商戶、合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除限額，目

前仍適用財稅〔2008〕65號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶 個人

獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關(guān)問題的通知》的規(guī)定，標準仍

為 2.5%。

（四）職工教育經(jīng)費增值稅政策

職工教育經(jīng)費是否可以取得專用發(fā)票？是否可以抵扣進項稅？ 稅率？

可以取得專用發(fā)票，可以抵扣進項稅。

二、工會經(jīng)費

（一）工會經(jīng)費的法律依據(jù)

1. 《工會法》規(guī)定：建立工會組織的全民所有制和集體所有制企業(yè)事業(yè)單

位、機關(guān)按每月全部職工工資總額的百分之二向工會撥交的經(jīng)費。

2. 國家稅務(wù)總局公告 2010年第 24號規(guī)定：自 2010年 7月 1日起，企業(yè)撥

繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額 2%的部分，憑工會組織開具的《工會

經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

3. 國家稅務(wù)總局公告［2011］第 030 號規(guī)定：自 2010年 1 月 1日起，在委

托稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工

會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

（二）工會經(jīng)費的支出范圍

《基層工會經(jīng)費收支管理辦法》規(guī)定，工會經(jīng)費主要用于為職工服務(wù)和開展

工會活動。基層工會經(jīng)費支出范圍包括:職工活動支出、維權(quán)支出、業(yè)務(wù)支出、

資本性支出、事業(yè)支出和其他支出。

具體 如下：

1. 職工活動支出指工會為會員及其他職工開展教育、文體、宣傳等活動發(fā)

生的支出。 具體包括：職工教育費、文體活動費、宣傳活動費、其他活動支出

（其他活動支出包括基層工會支付的會員特殊困難補助的費用以及工會開展其

他活動的各項支出）。

（1）職工教育費，用于工會舉辦的職工教育、業(yè)余文化、技術(shù)、技能教育

所需的教材、教學(xué)、消耗用品；職工教育所需資料、教師酬金；優(yōu)秀教師、學(xué)員

(包括自學(xué))獎勵；工會為職工舉辦政治、科技、業(yè)務(wù)、再就業(yè)等各種知識培訓(xùn)等。

（2）文體活動費，用于工會舉辦職工業(yè)余文藝活動、節(jié)日聯(lián)歡、文藝創(chuàng)作、

美術(shù)、書法、攝影、展覽；文體活動所需設(shè)備、器材、用品購置費與維修；文體

匯演、比賽獎勵；以及按規(guī)定開支的伙食補助費、誤餐費、夜餐費等。

（3）宣傳活動費，用于工會組織政治、時事、政策、科技講座、報告會的

酬金；工會組織技術(shù)交流、職工讀書活動以及舉辦展覽、黑板報等所消耗的用品；

重大節(jié)日工會組織活動的宣傳費；工會舉辦圖書館、閱覽室、讀報組所需圖書、

報刊以及工會廣播站的消耗用品費等。

（4）其他活動費。除上述支出以外，用于工會開展的其他活動的費用。如：

職工集體福利事業(yè)補助等。

2. 維權(quán)支出指工會直接用于維護職工權(quán)益的支出。具體包括：勞動關(guān)系協(xié)

調(diào)費、勞動保護費、法律援助費、困難職工幫扶費、送溫暖費、其他維權(quán)支出。

3. 業(yè)務(wù)支出指工會培訓(xùn)工會干部、加強自身建設(shè)及開展業(yè)務(wù)工作發(fā)生的各

項支出。具體包括：培訓(xùn)費、會議費（含工會代表大會、委員會、經(jīng)審會以及工

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會專業(yè)工作會議）、外事費、專項業(yè)務(wù)費（指工會開展工會組織建設(shè)、考核表彰、

建家活動、大型專題調(diào)研、經(jīng)審專用經(jīng)費等專項業(yè)務(wù)發(fā)生的支出）、其他業(yè)務(wù)支

出。

4. 行政支出指工會為行政管理、后勤保障等發(fā)生的各項日常支出。具體包

括：工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對個人和家庭的補助、其他行政支出。

5. 資本性支出指工會從事建設(shè)工程、設(shè)備工具購置、大型修繕和信息網(wǎng)絡(luò)

購建而發(fā)生的實際支出。具體包括：房屋建筑物購建、辦公設(shè)備購置、專用設(shè)備

購置、交通工具購置、 大型修繕、信息網(wǎng)絡(luò)購建、其他資本性支出。

6. 補助下級支出指工會為解決下級工會經(jīng)費不足或根據(jù)有關(guān)規(guī)定給予下級

工會的各類補助款項。具體包括：回撥補助、專項補助、超收補助、幫扶補助、

送溫暖補助、救災(zāi)補助、其他補助。

工會會員的困難補助和職工集體福利事業(yè)的補助費用也屬于此范圍。

7. 事業(yè)支出指工會對獨立核算的附屬事業(yè)單位的補助和非獨立核算的附屬

事業(yè)單位的各項支出。

8. 其他支出指各級工會除職工活動支出、維權(quán)支出、業(yè)務(wù)支出、行政支出、

資本性支出、補助下級支出、事業(yè)支出以外的各項支出。例如資產(chǎn)盤虧、固定資

產(chǎn)處置凈損失、捐贈支出以及按規(guī)定計提有關(guān)專用基金等。

三、職工教育經(jīng)費及工會經(jīng)費的會計處理

（一）根據(jù) 2006 年 12月公布的《企業(yè)財務(wù)通則》：第四十四條 企業(yè)為職

工繳納住房公積金以及職工住房貨幣化分配的財務(wù)處理，按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)

行。

職工教育經(jīng)費按照國家規(guī)定的比例提取，專項用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和

職業(yè)培訓(xùn)。

工會經(jīng)費按照國家規(guī)定比例提取并撥繳工會。

（二）《企業(yè)會計準則第 9 號-職工薪酬》（財會20148 號）：

企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住

房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，應(yīng)當在職工為其提供服

務(wù)的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提基礎(chǔ)和計提比例計算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，

并確認相應(yīng)負債，計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

（三）《企業(yè)會計準則第 9 號-職工薪酬》應(yīng)用指南（2014 版）

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企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住

房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，應(yīng)當在職工為其提供服

務(wù)的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提基礎(chǔ)和計提比例計算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，

并確認相關(guān)負債，按照受益對象計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，借記”生產(chǎn)成

本”、”制造費用”、”管理費用”等科目，貸記”應(yīng)付職工薪酬”科目。

企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)當在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當期損益或

相關(guān)資產(chǎn)成本。

企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當按照公允價值計量。如企業(yè)以自產(chǎn)的

產(chǎn)品/外購的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當按照該產(chǎn)品/商品的公允

價值和相關(guān)稅費確定職工薪酬金額，并計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

【結(jié)論】

企業(yè)工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的會計核算，應(yīng)該按照規(guī)定提取的工會經(jīng)費和

職工教育經(jīng)費，使用時沖減已經(jīng)計提的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。

企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)當在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當期損益或

相關(guān)資產(chǎn)成本。即企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費不需要計提！

【案例】財務(wù)人員的財稅培訓(xùn)費不含稅支出 5000元，銀行款項支付，取得

增值稅專用發(fā)票，取得增值稅專用發(fā)票注明進項稅額 300元，則確的會計處理

分錄：

1. 計提時

借：管理費用 當月計提數(shù) 5300

貸：應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費 5300

2. 支付時

借：應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費 5000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額 ） 300

貸：銀行存款 5300