“因?yàn)榻邮芤粡垎?wèn)題發(fā)票，咱們失去了享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的資格，應(yīng)納稅額一下子增加22萬(wàn)元，這次教訓(xùn)太大了”江蘇甲工程公司負(fù)責(zé)人日前痛心地對(duì)員工說(shuō)。

　　2019年7月，甲工程公司早在2018年8月購(gòu)買(mǎi)建筑材料獲得的40萬(wàn)元增值稅普通發(fā)票被其上游企業(yè)主管稅機(jī)關(guān)確認(rèn)為虛開(kāi)發(fā)票。按照稅法規(guī)定，稅稽查部門(mén)要求該公司不得稅前列支有關(guān)購(gòu)貨支出。這下，該公司的應(yīng)納稅額大幅增加。

　　原本，該公司2018年的應(yīng)納稅所得額為80萬(wàn)元。根據(jù)《政部 稅總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(稅〔2018〕77號(hào))規(guī)定，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元的非工業(yè)企業(yè)屬于小型微利企業(yè);自2018年1月1日至2030年以上12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于100萬(wàn)元(含100萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20的稅率繳納企業(yè)所得稅。甲工程公司符合小型微利企業(yè)的條件，可以享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠，按規(guī)定其2018年度的80萬(wàn)元應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅額為8萬(wàn)元。

　　而當(dāng)40萬(wàn)元被認(rèn)定為虛開(kāi)的增值稅普通發(fā)票，不得稅前列支成本后，該公司2018年度的應(yīng)納稅所得額由80萬(wàn)元變成120萬(wàn)元，不能再享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，企業(yè)所得稅稅率恢復(fù)為25，應(yīng)納稅額由8萬(wàn)元增長(zhǎng)至30萬(wàn)元，需補(bǔ)繳稅款22萬(wàn)元。

　　“我們公司真的購(gòu)進(jìn)了40萬(wàn)元建筑材料，是通過(guò)包工頭代購(gòu)的，材料款用現(xiàn)金支付給了包工頭，貨已送到工地使用，只是倉(cāng)促中沒(méi)有簽訂合同，難道就因?yàn)闊o(wú)意中收到了問(wèn)題發(fā)票，這些實(shí)際發(fā)生的成本就不能稅前列支”甲工程公司負(fù)責(zé)人對(duì)稅機(jī)關(guān)的處理感到不解。

　　國(guó)家稅總局南京市稅局第一稽查局檢查人員向其解釋道，并非所有問(wèn)題發(fā)票對(duì)應(yīng)的支出都不允許稅前扣除，國(guó)家稅總局2018年6月發(fā)布的《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》作了明確規(guī)定。該辦法第十三條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對(duì)方補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。第十五條規(guī)定，匯算清繳期結(jié)束后，稅機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料。

　　對(duì)照來(lái)看，甲工程公司屬于取得不合規(guī)發(fā)票且因上游企業(yè)失聯(lián)無(wú)法補(bǔ)開(kāi)換開(kāi)合規(guī)發(fā)票的情形，要稅前扣除有關(guān)成本，須按要求提供證明其支出真實(shí)性的資料。

　　該辦法第十四條規(guī)定，企業(yè)在補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證過(guò)程中，因?qū)Ψ阶N(xiāo)、撤銷(xiāo)、依法被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為非常戶(hù)等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：

　　1、無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料(包括工商注銷(xiāo)、機(jī)構(gòu)撤銷(xiāo)、列入非常經(jīng)營(yíng)戶(hù)、破產(chǎn)公告等證明資料);

　　2、相關(guān)業(yè)活動(dòng)的合同或者協(xié)議;

　　3、采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證;

　　4、貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料;

　　5、貨物入庫(kù)、出庫(kù)內(nèi)部憑證;

　　6、企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。前款第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料。由于甲工程公司的有關(guān)交易支出是以現(xiàn)金支付且未簽訂合同，不符合必備資料中的第二和第三項(xiàng)，所以不能稅前扣除。