國家稅務(wù)總局12月14日發(fā)布公告，就辦理2019年度個稅綜合所得匯算清繳事項公開征求意見，明確需要補(bǔ)稅但年綜合所得不超過12萬元或者補(bǔ)稅金額不超過400元的可免申報。

明年3月1日至6月30日將迎來我國個稅史上首次匯算清繳。國家稅務(wù)總局今日發(fā)布征求意見稿，明確了3種無需辦理年度匯算清繳的情形及2種需要辦理的情形，同時對辦理時間、方式、渠道等作出明確。征求意見時間為2019年12月14日至26日。

今年1月1日，新修改的個人所得稅法全面實施，這次個稅改革，除提高“起征點”和增加六項專項附加扣除外，還在我國歷史上首次建立了綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制。

匯算清繳是新稅制落地的配套保障措施，也是國際通行做法。 “征求意見稿細(xì)化了匯算清繳工作的基本遵循，明確了涉稅各方的權(quán)利和義務(wù)，此次向社會公開征求意見，將進(jìn)一步推進(jìn)建立現(xiàn)代個人所得稅制度，促進(jìn)社會公平。”中國政法大學(xué)財稅法研究中心主任施正文說。

釋疑1

“多退少補(bǔ)”怎么算？

個稅匯算清繳實行“多退少補(bǔ)”，征求意見稿給出了計算公式：2019年度匯算應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額=（綜合所得收入額-60000元-“三險一金”等專項扣除-子女教育等專項附加扣除-公益性捐贈等依法確定的其他扣除）乘以適用稅率-速算扣除數(shù)-2019年已預(yù)繳稅額。

需要注意的是，依據(jù)此次個稅改革，綜合所得僅包括工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費四項所得，不包括利息、股息、紅利所得和財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、偶然所得。這部分可以不并入綜合所得的收入，不在年度匯算清繳的范圍內(nèi)。比如，全年一次性獎金、解除勞動關(guān)系、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)取得的一次性補(bǔ)償收入以及上市公司股權(quán)激勵等。

同時，依據(jù)稅法規(guī)定，2019年度匯算僅計算并結(jié)算本年度綜合所得的應(yīng)退或者應(yīng)補(bǔ)稅款，不涉及以前或往后年度。

對仍有部分納稅人不清楚自己全年綜合所得，或者難于計算的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)會在2020年匯算前，通過個稅APP或網(wǎng)頁端為納稅人提供申報表預(yù)填服務(wù)，納稅人若對預(yù)填結(jié)果沒有異議，系統(tǒng)會自動計算出應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退稅款。

此外，納稅人還可向扣繳單位詢問已發(fā)放收入和已預(yù)繳稅款的情況；或者登錄電子稅務(wù)局網(wǎng)站，查詢本人2019年度的收入和納稅申報記錄。

釋疑2

哪些人無需辦理匯算清繳？

征求意見稿明確，需要補(bǔ)稅但年綜合所得不超過12萬元或者補(bǔ)稅金額不超過400元的，以及預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額一致或不申請年度匯算退稅的，不需辦理年度匯算清繳。

也就是說，納稅人只要綜合所得年收入不超過12萬元，不論補(bǔ)稅金額多少，均不需辦理年度匯算；納稅人補(bǔ)稅金額不超過400元，不論綜合所得年收入的高低，均不需辦理年度匯算。

如果納稅人平時已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額完全一致，不需要補(bǔ)稅或退稅，自然無需辦理年度匯算；或者納稅人自愿放棄退稅，也可以不辦理年度匯算。

西安國家會計學(xué)院教授李旭紅介紹，一般來講，只要納稅人平時已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額不一致，都需要辦理年度匯算。但為減輕納稅人負(fù)擔(dān)，國務(wù)院專門明確了對部分中低收入納稅人免除年度匯算補(bǔ)稅義務(wù)的政策。

記者注意到，此前，國務(wù)院常務(wù)會議提出，暫定兩年內(nèi)對年綜合所得不超過12萬元或年度補(bǔ)稅金額較低的納稅人，免除匯算清繳義務(wù)。此次征求意見稿對此進(jìn)行了具體明確，補(bǔ)稅金額較低的標(biāo)準(zhǔn)被劃定為不超過400元。

釋疑3

哪些情況可申請退稅？

針對需申請退稅的納稅人，征求意見稿分為4種情形。

如果年度綜合所得收入額不足6萬元但已預(yù)繳個人所得稅，可申請退稅。

比如，某納稅人1月領(lǐng)取工資1萬元、個人繳付“三險一金”2000元，假設(shè)沒有專項附加扣除，預(yù)繳個稅90元；其他月份每月工資4000元，無須預(yù)繳個稅。匯算清繳時，由于按照全年綜合所得納稅，納稅人年收入額不足6萬元無須繳稅，因此預(yù)繳的90元稅款可申請退還。

如果年度中間勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費適用的預(yù)扣預(yù)繳率高于綜合所得年適用稅率，可申請退稅。

比如，某納稅人每月固定一處取得勞務(wù)報酬1萬元，適用20％預(yù)扣率后預(yù)繳個稅1600元，全年繳稅19200元；匯算清繳全年算賬，全年勞務(wù)報酬12萬元，減除6萬元費用(不考慮其他扣除)后，適用10％的綜合所得稅率，全年應(yīng)納稅款3480元。因此，可申請15720元退稅。

如果2019年度有符合享受條件的專項附加扣除，但預(yù)繳稅款時沒有扣除的，也可在年度匯算清繳時進(jìn)行申報，補(bǔ)充享受稅前扣除優(yōu)惠政策。

比如，某納稅人每月工資1萬元、個人繳付“三險一金”2000元，有兩個上小學(xué)的孩子，按規(guī)定可以每月享受2000元(全年24000元)的子女教育專項附加扣除，但未填報導(dǎo)致沒有享受稅前扣除，全年預(yù)繳個稅1080元。其在年度匯算時填報了相關(guān)信息后可補(bǔ)充扣除24000元，扣除后全年應(yīng)納個稅360元，按規(guī)定其可以申請退稅720元。

如果因2019年中就業(yè)、退職或者部分月份沒有收入等原因，導(dǎo)致前后稅收優(yōu)惠政策不一致的，相關(guān)扣除政策享受不充分的，可申請退稅。

比如，某納稅人于2019年8月底退體，退休前每月工資1萬元、個人繳付“三險一金”2000元，退休后領(lǐng)取基本養(yǎng)老金。假設(shè)沒有專項附加扣除，1-8月預(yù)繳個稅720元；后4個月基本養(yǎng)老金按規(guī)定免征個稅。全年看該納稅人僅扣除了4萬元減除費用(8×5000元/月)，未充分扣除6萬元減除費用。年度匯算足額扣除后，該納稅人無需繳稅，因此可申請退稅720元。

此外，沒有任職受雇單位，僅取得勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費所得，需要通過年度匯算辦理各種稅前扣除的；或者有符合條件的公益慈善捐贈支出，但預(yù)繳稅款時未辦理扣除等情形都可以申請退稅。

中央財經(jīng)大學(xué)教授樊勇表示，依法申請退稅是納稅人的權(quán)利。從充分保障納稅人權(quán)益的角度出發(fā)，只要納稅人因為平時扣除不足或未申請扣除等原因多預(yù)繳了稅款，無論收入高低，無論退稅額多少納稅人都可以申請退稅。

釋疑4

哪些情況需要補(bǔ)稅？

此外，針對需要補(bǔ)稅的情形，征求意見稿作出具體說明，即只有2019年度綜合所得收入超過12萬元且年度匯算補(bǔ)稅金額在400元以上的納稅人，才需要辦理年度匯算并補(bǔ)稅。

比如，取得兩處及以上綜合所得，預(yù)繳稅款時重復(fù)扣除了基本減除費用；或者除工資薪金外，納稅人還有勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費，各項綜合所得的收入加總后適用稅率提高，已預(yù)繳稅款小于年度應(yīng)納稅額等情形。

樊勇強(qiáng)調(diào)，補(bǔ)稅是納稅人的義務(wù)。規(guī)定只有綜合所得年收入超過12萬元且年度匯算補(bǔ)稅金額在400元以上的納稅人，才需要辦理年度匯算并補(bǔ)稅，是從有利于納稅人的角度出發(fā)，對年度匯算補(bǔ)稅作出的例外性規(guī)定。

釋疑5

如何辦理個稅匯算清繳？

征求意見稿提出三種方式，即自己辦、單位辦、請人辦。

對于自行辦理，稅務(wù)機(jī)關(guān)將通過個人所得稅手機(jī)APP、網(wǎng)頁端、12366自然人專線等渠道提供涉稅咨詢，幫助納稅人順利完成年度匯算。對于因年長、行動不便等獨立完成年度匯算存在特殊困難的，納稅人提出申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以提供個性化年度匯算服務(wù)。

納稅人也可選擇由單位代辦，并應(yīng)及時向扣繳義務(wù)人（單位）提供本人除本單位以外的2019年度綜合所得收入、扣除、享受稅收優(yōu)惠等信息資料，并對其真實性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)。

“請人辦”指可以委托涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他單位及個人代辦。選擇這種方式，受托人需與納稅人簽訂委托授權(quán)書并妥善留存，明確雙方的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)。

辦理渠道方面，納稅人可選擇線上或線下兩種渠道辦理。納稅人可優(yōu)先通過網(wǎng)上稅務(wù)局(包括個人所得稅手機(jī)APP)辦理年度匯算，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按規(guī)定為納稅人提供申報表預(yù)填服務(wù)，也可以通過郵寄方式或到辦稅服務(wù)廳辦理。

此外，按照方便就近原則，納稅人自行辦理或受托人為納稅人代為辦理的，向納稅人任職受雇單位所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報；有兩處及以上任職受雇單位的，可自主選擇向其中一處單位所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報。納稅人沒有任職受雇單位的，向其戶籍所在地或者經(jīng)常居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報。

釋疑6

如何辦理退稅、補(bǔ)稅?

征求意見稿明確了納稅人獲取退稅、辦理補(bǔ)稅的方式和渠道。如果年度匯算后有應(yīng)退稅額，納稅人可以申請退稅。只要納稅人在申報表的相應(yīng)欄次勾選“申請退稅”，即完成了申請?zhí)峤?。退稅款將直達(dá)個人銀行賬戶。

需要注意的是，為避免稅款不能及時、準(zhǔn)確退付，納稅人要準(zhǔn)確填寫身份信息資料和在中國境內(nèi)開設(shè)的符合條件的銀行賬戶。納稅人未提供本人有效銀行賬戶，或者提供的信息資料有誤的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將通知納稅人更正。

此外，對2019年度綜合所得年收入額不足6萬元，但因特殊原因被預(yù)扣預(yù)繳了個人所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)將提前推送服務(wù)提示、預(yù)填簡易申報表，納稅人只需確認(rèn)已預(yù)繳稅額、填寫本人銀行賬戶信息，即可通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)快捷退稅。

納稅人辦理年度匯算需要補(bǔ)稅的，可通過網(wǎng)上銀行、POS機(jī)刷卡、銀行柜臺、非銀行支付機(jī)構(gòu)等轉(zhuǎn)賬方式繳納應(yīng)補(bǔ)稅款。

【解讀】

個稅匯算清繳起到了調(diào)節(jié)收入分配的重要作用

明年3月將啟動我國個稅史上首次個稅匯算清繳。個稅改革全面落地在經(jīng)過提高起征點、專項附加扣除兩步以后，進(jìn)入到最后一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。樊勇介紹，按照稅法規(guī)定，納稅人平時取得綜合所得時，仍需要依照一定的規(guī)則，先按月或按次計算并預(yù)扣預(yù)繳稅款，這幾乎是世界上所有開征個人所得稅國家的普遍做法。過去我國實行分類稅制時一直是這樣做的，一筆一清，年終不再進(jìn)行匯算清繳。但實踐中情形十分復(fù)雜，無論采取怎樣的預(yù)扣預(yù)繳方法，都不可能使所有的納稅人的預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額完全一致，兩者之間會產(chǎn)生“差額”。比如，年度中間，納稅人取得綜合所得的收入波動過大或時斷時續(xù)，在收入較高或有收入的月份按規(guī)定預(yù)繳了稅款，但全年綜合所得的收入總計還不到6萬元，減去基本減除費用6萬元后，按年計算則無需繳納個人所得稅。實施綜合稅制后，上述情況中平時已預(yù)繳稅款會在年終匯算時退還給納稅人，實際應(yīng)繳納稅額更加準(zhǔn)確。同時，包括大病醫(yī)療支出等一些扣除項目只有在年度結(jié)束才能確切知道支出金額，這部分扣除也可以通過年度匯算來補(bǔ)充享受或正常辦理，提醒納稅人“查遺補(bǔ)漏”，充分享受改革紅利。樊勇認(rèn)為，這是落實十九大報告中提出的“調(diào)節(jié)過高收入”要求的具體措施，綜合所得按年計稅，解決了一次性收入過高、月度收入不均衡的問題，在籌集財政收入、調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會公平方面有重要作用，同時也是減稅降費重要舉措。