出口貨物發(fā)生銷售折讓，如何進(jìn)行處理？
對于出口銷售收入，報(bào)關(guān)按原合同價(jià)格報(bào)關(guān)，后來產(chǎn)生折讓，導(dǎo)致實(shí)際收匯金額比申報(bào)的出口銷售額小，稅務(wù)和賬務(wù)需要怎么處理？
答：出口貨物發(fā)生折讓，將導(dǎo)致實(shí)際收匯金額就比當(dāng)初申報(bào)出口退（免）稅時(shí)的出口銷售額小。
需要按國家稅務(wù)總局公告2013年第30號文件規(guī)定在當(dāng)年出口退稅申報(bào)截止日之前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料，待審核通過后，就未收匯金額開具紅字發(fā)票沖減免、抵、退出口銷售額和出口退稅，同時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理和納稅申報(bào)。賬務(wù)處理具體如下：
?、俑鶕?jù)折讓的相關(guān)材料開具紅字發(fā)票沖減收入：
借：主營業(yè)務(wù)收入——免、抵、退辦法出口銷售額
貸：應(yīng)收賬款——境外客戶
?、谠凇啊冻隹谪浳锿耍猓┒惿陥?bào)管理系統(tǒng)》——免抵退稅明細(xì)（單證不齊）”和“出口貨物明細(xì)數(shù)據(jù)——收齊前期數(shù)據(jù)錄入”中紅字錄入未收匯金額及相關(guān)資料與當(dāng)月發(fā)生額一起申報(bào)；
?、凵鲜黾t字金額在《出口貨物退（免）稅申報(bào)管理系統(tǒng)》中會(huì)同當(dāng)月的申報(bào)收入一起計(jì)算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”，在賬務(wù)處理上不用對該筆負(fù)數(shù)收入乘以征退稅率之差單獨(dú)調(diào)整“主營業(yè)務(wù)成本”，月末將匯總計(jì)算的“免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”即可。
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相關(guān)規(guī)定：
1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅提供收匯資料有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第30號）文件第一條規(guī)定，出口企業(yè)申報(bào)退（免）稅的出口貨物，須在退（免）稅申報(bào)期截止之日內(nèi)收匯，并按本公告的規(guī)定提供收匯資料；未在退（免）稅申報(bào)期截止之日內(nèi)收匯的出口貨物，除本公告第五條所列不能收匯或不能在出口貨物退（免）稅申報(bào)期的截止之日內(nèi)收匯的出口貨物外，適用增值稅免稅政策。第七條規(guī)定，本公告規(guī)定的適用增值稅免稅政策的出口貨物，出口企業(yè)應(yīng)在退（免）稅申報(bào)期截止之日的次月或在確定免稅的次月的增值稅納稅申報(bào)期，按規(guī)定申報(bào)免稅，前期已申報(bào)退（免）稅的，出口企業(yè)應(yīng)用負(fù)數(shù)申報(bào)沖減原退（免）稅申報(bào)數(shù)據(jù)，并按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，出口企業(yè)當(dāng)期免抵退稅額不足沖減的，應(yīng)補(bǔ)繳差額部分的稅款。
2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號）第四條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)、免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)。
企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費(fèi)稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免抵退稅。
答：出口貨物發(fā)生折讓，將導(dǎo)致實(shí)際收匯金額就比當(dāng)初申報(bào)出口退（免）稅時(shí)的出口銷售額小。
需要按國家稅務(wù)總局公告2013年第30號文件規(guī)定在當(dāng)年出口退稅申報(bào)截止日之前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料，待審核通過后，就未收匯金額開具紅字發(fā)票沖減免、抵、退出口銷售額和出口退稅，同時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理和納稅申報(bào)。賬務(wù)處理具體如下：
?、俑鶕?jù)折讓的相關(guān)材料開具紅字發(fā)票沖減收入：
借：主營業(yè)務(wù)收入——免、抵、退辦法出口銷售額
貸：應(yīng)收賬款——境外客戶
?、谠凇啊冻隹谪浳锿耍猓┒惿陥?bào)管理系統(tǒng)》——免抵退稅明細(xì)（單證不齊）”和“出口貨物明細(xì)數(shù)據(jù)——收齊前期數(shù)據(jù)錄入”中紅字錄入未收匯金額及相關(guān)資料與當(dāng)月發(fā)生額一起申報(bào)；
?、凵鲜黾t字金額在《出口貨物退（免）稅申報(bào)管理系統(tǒng)》中會(huì)同當(dāng)月的申報(bào)收入一起計(jì)算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”，在賬務(wù)處理上不用對該筆負(fù)數(shù)收入乘以征退稅率之差單獨(dú)調(diào)整“主營業(yè)務(wù)成本”，月末將匯總計(jì)算的“免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”即可。
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相關(guān)規(guī)定：
1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅提供收匯資料有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第30號）文件第一條規(guī)定，出口企業(yè)申報(bào)退（免）稅的出口貨物，須在退（免）稅申報(bào)期截止之日內(nèi)收匯，并按本公告的規(guī)定提供收匯資料；未在退（免）稅申報(bào)期截止之日內(nèi)收匯的出口貨物，除本公告第五條所列不能收匯或不能在出口貨物退（免）稅申報(bào)期的截止之日內(nèi)收匯的出口貨物外，適用增值稅免稅政策。第七條規(guī)定，本公告規(guī)定的適用增值稅免稅政策的出口貨物，出口企業(yè)應(yīng)在退（免）稅申報(bào)期截止之日的次月或在確定免稅的次月的增值稅納稅申報(bào)期，按規(guī)定申報(bào)免稅，前期已申報(bào)退（免）稅的，出口企業(yè)應(yīng)用負(fù)數(shù)申報(bào)沖減原退（免）稅申報(bào)數(shù)據(jù)，并按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，出口企業(yè)當(dāng)期免抵退稅額不足沖減的，應(yīng)補(bǔ)繳差額部分的稅款。
2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號）第四條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)、免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)。
企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費(fèi)稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免抵退稅。