關(guān)聯(lián)方可轉(zhuǎn)債業(yè)務(wù)的會計處理
關(guān)聯(lián)方以其可轉(zhuǎn)債抵公司賣貨物形成的應(yīng)收賬款，應(yīng)收款金額9945，債券面值10，共995股，一年期間（到期滿足條件可轉(zhuǎn)股票，不滿足條件可返現(xiàn)）；請問正確的會計處理?
答：有以下兩點意見可供參考。
第一，貴司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)有待商榷。
可轉(zhuǎn)換債券對于持有人來說是一項金融資產(chǎn)，其會計處理要遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計量》。該準(zhǔn)則第三章規(guī)定了嵌入衍生金融工具的處理，可轉(zhuǎn)換債券持有人處理方法有兩個：一是主合同與嵌入衍生合同分拆處理（即將債務(wù)部分與股權(quán)轉(zhuǎn)換部分分拆、分別進行核算）；二是直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。第一種做法比較復(fù)雜，經(jīng)過我們的查詢，實務(wù)中一般多按第二種方式處理。即將可轉(zhuǎn)債作為交易性金融資產(chǎn)處理（以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）。這樣的話，取得可轉(zhuǎn)債的初始計量和后續(xù)計量都應(yīng)按照交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定進行處理。以下的分錄僅供參考。
取得可債權(quán)時賬務(wù)處理：
借：交易性金融資產(chǎn)――可轉(zhuǎn)換債券（成本）
貸：銀行存款
（2）可轉(zhuǎn)換債券持有期間，每年年末確認(rèn)利息收入
借：應(yīng)收利息
貸：投資收益
（3）可轉(zhuǎn)換債券持有期間，每年年末根據(jù)可轉(zhuǎn)換債券市場價格確定公允價值變動損益。
借：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動
貸：公允價值變動損益
（4）若在債券可轉(zhuǎn)換期間，行使轉(zhuǎn)換權(quán)
借：交易性金融資產(chǎn)――股票（成本）
貸：交易性金融資產(chǎn)――可轉(zhuǎn)換債券（成本）
（5）可轉(zhuǎn)換債券到期，未行使轉(zhuǎn)換權(quán)
借：銀行存款
貸：交易性金融資產(chǎn)――可轉(zhuǎn)換債券（成本）
投資收益
第二，交易性金融資產(chǎn)按公允價值進行初始計量，而不是票面價值，同時交易費用計入投資收益。如果并沒有發(fā)生交易費用，那么可債權(quán)公允價值大于應(yīng)收賬款賬面價值的部分，建議計入營業(yè)外收入。
__________
相關(guān)規(guī)定：
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計量》
第三章嵌入衍生工具
第二十條嵌入衍生工具，是指嵌入到非衍生工具（即主合同）中，使混合工具的全部或部分現(xiàn)金流量隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動的衍生工具。嵌入衍生工具與主合同構(gòu)成混合工具，如可轉(zhuǎn)換公司債券等。
第二十一條企業(yè)可以將混合工具指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。但是，下列情況除外：
（一）嵌入衍生工具對混合工具的現(xiàn)金流量沒有重大改變。
（二）類似混合工具所嵌入的衍生工具，明顯不應(yīng)當(dāng)從相關(guān)混合工具中分拆。
第二十二條嵌入衍生工具相關(guān)的混合工具沒有指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，且同時滿足下列條件的，該嵌入衍生工具應(yīng)當(dāng)從混合工具中分拆，作為單獨存在的衍生工具處理：
（一）與主合同在經(jīng)濟特征及風(fēng)險方面不存在緊密關(guān)系；
（二）與嵌入衍生工具條件相同，單獨存在的工具符合衍生工具定義。
無法在取得時或后續(xù)的資產(chǎn)負(fù)債表日對其進行單獨計量的，應(yīng)當(dāng)將混合工具整體指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。
第二十三條嵌入衍生工具按照本準(zhǔn)則規(guī)定從混合工具分拆后，主合同是金融工具的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理；主合同是非金融工具的，應(yīng)當(dāng)按照其他會計準(zhǔn)則的規(guī)定處理。
關(guān)聯(lián)方可轉(zhuǎn)債業(yè)務(wù)的會計處理的詳細(xì)內(nèi)容就介紹到這里（內(nèi)容來自網(wǎng)絡(luò)侵權(quán)聯(lián)系刪除）。我們專業(yè)提供代辦注冊公司、工商注冊、公司變更注銷等服務(wù)；劉經(jīng)理18729020067(微信電話同)。
答：有以下兩點意見可供參考。
第一，貴司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)有待商榷。
可轉(zhuǎn)換債券對于持有人來說是一項金融資產(chǎn)，其會計處理要遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計量》。該準(zhǔn)則第三章規(guī)定了嵌入衍生金融工具的處理，可轉(zhuǎn)換債券持有人處理方法有兩個：一是主合同與嵌入衍生合同分拆處理（即將債務(wù)部分與股權(quán)轉(zhuǎn)換部分分拆、分別進行核算）；二是直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。第一種做法比較復(fù)雜，經(jīng)過我們的查詢，實務(wù)中一般多按第二種方式處理。即將可轉(zhuǎn)債作為交易性金融資產(chǎn)處理（以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）。這樣的話，取得可轉(zhuǎn)債的初始計量和后續(xù)計量都應(yīng)按照交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定進行處理。以下的分錄僅供參考。
取得可債權(quán)時賬務(wù)處理：
借：交易性金融資產(chǎn)――可轉(zhuǎn)換債券（成本）
貸：銀行存款
（2）可轉(zhuǎn)換債券持有期間，每年年末確認(rèn)利息收入
借：應(yīng)收利息
貸：投資收益
（3）可轉(zhuǎn)換債券持有期間，每年年末根據(jù)可轉(zhuǎn)換債券市場價格確定公允價值變動損益。
借：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動
貸：公允價值變動損益
（4）若在債券可轉(zhuǎn)換期間，行使轉(zhuǎn)換權(quán)
借：交易性金融資產(chǎn)――股票（成本）
貸：交易性金融資產(chǎn)――可轉(zhuǎn)換債券（成本）
（5）可轉(zhuǎn)換債券到期，未行使轉(zhuǎn)換權(quán)
借：銀行存款
貸：交易性金融資產(chǎn)――可轉(zhuǎn)換債券（成本）
投資收益
第二，交易性金融資產(chǎn)按公允價值進行初始計量，而不是票面價值，同時交易費用計入投資收益。如果并沒有發(fā)生交易費用，那么可債權(quán)公允價值大于應(yīng)收賬款賬面價值的部分，建議計入營業(yè)外收入。
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相關(guān)規(guī)定：
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計量》
第三章嵌入衍生工具
第二十條嵌入衍生工具，是指嵌入到非衍生工具（即主合同）中，使混合工具的全部或部分現(xiàn)金流量隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動的衍生工具。嵌入衍生工具與主合同構(gòu)成混合工具，如可轉(zhuǎn)換公司債券等。
第二十一條企業(yè)可以將混合工具指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。但是，下列情況除外：
（一）嵌入衍生工具對混合工具的現(xiàn)金流量沒有重大改變。
（二）類似混合工具所嵌入的衍生工具，明顯不應(yīng)當(dāng)從相關(guān)混合工具中分拆。
第二十二條嵌入衍生工具相關(guān)的混合工具沒有指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，且同時滿足下列條件的，該嵌入衍生工具應(yīng)當(dāng)從混合工具中分拆，作為單獨存在的衍生工具處理：
（一）與主合同在經(jīng)濟特征及風(fēng)險方面不存在緊密關(guān)系；
（二）與嵌入衍生工具條件相同，單獨存在的工具符合衍生工具定義。
無法在取得時或后續(xù)的資產(chǎn)負(fù)債表日對其進行單獨計量的，應(yīng)當(dāng)將混合工具整體指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。
第二十三條嵌入衍生工具按照本準(zhǔn)則規(guī)定從混合工具分拆后，主合同是金融工具的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理；主合同是非金融工具的，應(yīng)當(dāng)按照其他會計準(zhǔn)則的規(guī)定處理。
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