您好老師，請(qǐng)問(wèn)我公司有一項(xiàng)建筑工程，已經(jīng)收到了70%的款項(xiàng)，并且按原10%開(kāi)了發(fā)票，剩余的30%還沒(méi)結(jié)算，請(qǐng)問(wèn)是按預(yù)收款確認(rèn)納稅義務(wù)嗎？按什么稅率開(kāi)票？

答：您好，由于財(cái)稅【2017】58號(hào)文已經(jīng)修改了財(cái)稅【2016】36文中的建筑業(yè)收預(yù)收款的規(guī)定：建筑服務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不再是收到預(yù)收款的當(dāng)天，僅在收到預(yù)收款時(shí)在工程所在地預(yù)繳增值稅。您公司的30%余款如果先開(kāi)具發(fā)票，應(yīng)以開(kāi)票日期確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)；如果是先收到款項(xiàng)，就以收款時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)的發(fā)生；如果既沒(méi)收款，也沒(méi)開(kāi)票，那么就按照竣工結(jié)算時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)。若是在4月1日后就按9%的新稅率。

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相關(guān)規(guī)定：

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2016】36號(hào)）

第四十五條第一項(xiàng)規(guī)定：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅【2017】58號(hào)）

二、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第四十五條第（二）項(xiàng)修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。

三、納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無(wú)需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。
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