最近公司在做固定資產(chǎn)的內(nèi)審，正好借著這個(gè)機(jī)會把固定資產(chǎn)的財(cái)稅處理重新梳理了一遍。

一般來講，我們從三個(gè)階段來分析固定資產(chǎn)的財(cái)稅處理，分別是固定資產(chǎn)的取得階段，持有階段和處置階段。

我們可以先思考兩個(gè)問題。一是，為什么要計(jì)提折舊？二是，金額多大會計(jì)上可以確認(rèn)固定資產(chǎn)？

為什么要計(jì)提折舊

我們來假設(shè)一個(gè)場景，企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品，除了需要直接原材料，和直接人工外，生產(chǎn)過程中還需要有廠房、機(jī)器設(shè)備等。這些廠房和設(shè)備的成本如何合理地計(jì)入到產(chǎn)品成本中去呢？一次性計(jì)入當(dāng)期產(chǎn)品成本，這個(gè)顯然是不合理的。這些設(shè)備和廠房的使用年限很長，會生成很多產(chǎn)品，設(shè)備和廠房的取得并不是為了這一批產(chǎn)品產(chǎn)生的。因此設(shè)備和廠房的取得成本不僅僅是為了取得當(dāng)期收入而發(fā)生，也是為了取得后續(xù)的各項(xiàng)收入而發(fā)生的，因此這部分的成本自然需要和收入相配比。因此確定好固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的方法把固定資產(chǎn)的成本逐步分?jǐn)偟矫恳黄诋a(chǎn)品上，無疑是最符合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的做法，這就是折舊的本質(zhì)，按照固定資產(chǎn)其本身經(jīng)濟(jì)利益消耗方式進(jìn)行核算。折舊的方法有好多種，比如直線折舊法，工作量法，加速折舊法。

固定資產(chǎn)的金額標(biāo)準(zhǔn)

2000元？5000元？還是500萬？

實(shí)操中，我們聽過的標(biāo)準(zhǔn)包括有2000元，5000元，甚至還有500萬。我們先來看看這些標(biāo)準(zhǔn)都是從哪里來的？

從上表中，我們可以看出這些金額的標(biāo)準(zhǔn)既有會計(jì)制度的要求，也有財(cái)稅政策的要求。

我想，首先大家應(yīng)該建立的觀念是，會計(jì)如何記賬，是以會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度為依據(jù)的。

《企業(yè)會計(jì)制度》財(cái)會(2000)25號文，第二十五條規(guī)定，固定資產(chǎn)，是指企業(yè)使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號-固定資產(chǎn)》財(cái)會（2006）3號文，第三條規(guī)定，固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；2、使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度。使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。

《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》財(cái)會（2011）17號文，第二十七條規(guī)定，固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。

我們可以看到，除了在《企業(yè)會計(jì)制度》里提到2000元的標(biāo)準(zhǔn)外，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，在固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)上都沒有關(guān)于金額的限制。是否按照固定資產(chǎn)核算，考慮的主要因素是使用周期和持有目的。

比如說，同樣是房屋，如果你是房地產(chǎn)公司，持有房屋的目的是為了銷售，因此不能作為固定資產(chǎn)核算。但是如果你是生產(chǎn)企業(yè)，房屋是生產(chǎn)場所，是為了生產(chǎn)經(jīng)營而持有的，則應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)管理。

準(zhǔn)則未規(guī)定固定資產(chǎn)的具體金額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可根據(jù)自身的實(shí)際情況自行制定；只要符合企業(yè)自身的經(jīng)營規(guī)模，能較為真實(shí)地反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營即可。比如說，如果企業(yè)的規(guī)模較大，如果將所有使用周期超過一年的設(shè)備、器具都按照固定資產(chǎn)核算，無疑會增加核算的難度，也不符合成本效益的原則。在這種情況下，企業(yè)可以根據(jù)自身的經(jīng)營規(guī)模，在制定固定資產(chǎn)管理制度時(shí)候，設(shè)定一個(gè)相對高的金額作為固定資產(chǎn)的核算標(biāo)準(zhǔn)，低于此標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)備、器具，可直接計(jì)入當(dāng)期損益。

當(dāng)然實(shí)操當(dāng)中，許多公司為了圖省事兒，會直接按照《企業(yè)會計(jì)制度》中提到的2000元，作為固定資產(chǎn)核算的標(biāo)準(zhǔn)。

明確了會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度上對固定資產(chǎn)的核算要求后，我們再來看下5000元和500萬元的標(biāo)準(zhǔn)，這兩個(gè)固定資產(chǎn)的金額標(biāo)準(zhǔn)都是出現(xiàn)在稅收優(yōu)惠政策上。

我們需要明確的是：

1、會計(jì)處理是會計(jì)處理，會計(jì)處理要遵循會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則的要求；稅務(wù)處理是稅務(wù)處理，稅務(wù)處理需要遵循稅法的規(guī)定，會計(jì)和稅法是兩回事兒。

2、會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定和稅法的規(guī)定不一致，是很正常的事情，這也是就是我們常說的稅會差異，這部分的差異，具體是通過納稅調(diào)整方式來處理的。

3、稅收優(yōu)惠政策不一定能反應(yīng)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益消耗方式。比如當(dāng)稅法允許500萬以下的設(shè)備、器具一次性計(jì)入當(dāng)期損益，如果企業(yè)真的把稅法標(biāo)準(zhǔn)作為企業(yè)核算標(biāo)準(zhǔn)，就真的不符合經(jīng)營實(shí)質(zhì)了，這樣的會計(jì)信息是嚴(yán)重失真的。

4、稅法允許企業(yè)的固定資產(chǎn)加速折舊，是指企業(yè)可以選擇加速折舊，也可以不選擇加速折舊。對于短期無法實(shí)現(xiàn)盈利的虧損企業(yè)來說，選擇加速折舊，會進(jìn)一步擴(kuò)大虧損，且由于稅法規(guī)定的虧損彌補(bǔ)期限是有時(shí)間限制的，該虧損可能無法得到彌補(bǔ)，實(shí)際上減少了稅前扣除額，導(dǎo)致將來企業(yè)盈利的情況下，要多交企業(yè)所得說。

5、加速折舊的政策不代表你會少交企業(yè)所得稅，不管是先扣除，還是分期扣除，總的折舊金額是不改變的。無非是讓企業(yè)獲得了資金的時(shí)間價(jià)值，讓企業(yè)在采購固定資產(chǎn)的初期不至于既承擔(dān)購置設(shè)備的資金壓力，又要承擔(dān)企業(yè)所得稅的資金壓力。

6、加速折舊的政策造成的稅會差異是暫時(shí)性差異，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號--所得稅》規(guī)定，所得稅應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算，據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。