2.按年度分別處理，先專門借款、后一般借款：

（1）專門借款應予資本化的利息金額。

第一步，計算資本化期間專門借款利息費用金額；

第二步，計算資本化期間專門借款閑置資金的收益額；

第三步：資本化期間專門借款資本化金額=資本化期間專門借款發(fā)生的利息費用-資本化期間專門借款閑置資金收益；

第四步：計算應當計入當期損益的借款利息金額=費用化期間專門借款發(fā)生的利息費用-費用化期間專門借款閑置資金收益。

【例題】某企業(yè)2016年1月1日為購建一項固定資產(chǎn)而向銀行借入一筆1 000萬元、期限為三年、每年年末付息的專門借款，當日開工建造，年利率為6%（等于實際利率）；借入時即投入400萬元，其余款項存入銀行，當年共取得利息收入8萬元。2016年12月31日，該資產(chǎn)仍處于建造過程中。

2016年資本化的利息=1 000×6%-8=52（萬元）。

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　52?、?/p>

應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8?、?/p>

貸：應付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60?、?/p>

注意：專門借款計算利息資本化金額按照借款全部發(fā)生額計算；一般價款則按實際占用金額計算！

（2）一般借款應予資本化的利息金額。

第一步：計算一般借款總利息費用金額；

第二步：計算資本化期間一般借款利息費用資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率

①累計資產(chǎn)支出（超過專門借款）加權平均數(shù)=Σ（每筆資產(chǎn)支出金額×該筆資產(chǎn)支出在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù)）

【舉例】2015年1月1日支出10萬元，3月1日支出9萬元，12月1日支出6萬元；2016年1月1日支出3萬元，7月1日支出12萬元。

2015年一般借款累計支出加權平均數(shù)=10×360/360+9×300/360+6×30/360=18（萬元）。

2016年一般借款累計支出加權平均數(shù)=（10+9+6）×360/360+3×360/360+12×180/360=34（萬元）。

②所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權平均利率=所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權平均數(shù)

其中：所占用一般借款本金加權平均數(shù)=Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù)）

【例題】某企業(yè)于2015年1月1日開工建造一項固定資產(chǎn)，2016年12月31日該固定資產(chǎn)全部完工并投入使用。假定該企業(yè)未取得專門借款，建造期間該企業(yè)共有兩筆一般借款：

①2014年7月1日借入的800萬元，借款年利率為8%，期限3年；

②2015年7月1日借入的500萬元，借款年利率為6%，期限3年。

要求：計算一般借款2015年和2016年的資本化率。

【答案】

一般借款2015年的資本化率=（800×8%+500×6%×6/12）÷（800+500×6/12）=7.52%

一般借款2016年的資本化率=（800×8%+500×6%）÷（800+500）=7.23%

第三步：計算應當計入當期損益的借款利息金額=一般借款總利息費用金額- 一般借款利息費用資本化金額

（3）作出相關賬務處理。

專門借款：

借：在建工程

財務費用

應收利息（或銀行存款）

貸：應付利息

一般借款：

借：在建工程

財務費用

貸：應付利息

四、折價或者溢價的處理

借款存在折價或者溢價的，應按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額。即:

每期實際利息費用=期初攤余成本×實際利率

【提示】在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額（上限）。

2014年曾在這章考過綜合題，通過專門發(fā)行債券的方式籌集建造生產(chǎn)線的資金，問專門借款應予資本化的金額。解題思路是：算出每期實際利息費用=期初攤余成本×實際利率，再考慮資本化期間，得出資本化期間的利息費用，再減去閑置資金的收益，得到專門借款應予資本化的金額。