在年度匯算清繳中，經(jīng)營者經(jīng)常易犯各式各樣的不正確，尤其是在年度匯算清繳收益測算層面，一些業(yè)務(wù)流程難度系數(shù)并不是非常大，許多全是日常的小問題，一不留神就造成了稅收風(fēng)險性。今日，就對這種常錯難題開展詳細(xì)分析，期待對經(jīng)營者有一定的協(xié)助。

未收付款或未開稅票不確認(rèn)收入

有一些公司市場銷售貨品，貨品已傳出，并未接到借款，或并未開票，便未確認(rèn)收入，它是不正確的。

所得稅市場銷售貨品收入的確認(rèn)，要依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅發(fā)〔2008〕875號)要求的四項(xiàng)原則：

1.產(chǎn)品銷售合同書早已簽署，公司已將產(chǎn)品使用權(quán)有關(guān)的關(guān)鍵風(fēng)險性和酬勞遷移給購料方;

2.公司對已賣出的產(chǎn)品既沒有保存一般 與使用權(quán)相聯(lián)絡(luò)的再次自主權(quán)，都沒有執(zhí)行合理操縱;

3.收益的額度可以靠譜地計(jì)量檢定;

4.已產(chǎn)生或?qū)a(chǎn)生的銷售方的成本費(fèi)可以靠譜地計(jì)算。只需合乎這四項(xiàng)原則，無論是不是接到借款或開票，都須確認(rèn)收入。

財(cái)產(chǎn)使用權(quán)屬產(chǎn)生遷移未視同銷售

有一些公司將自產(chǎn)自銷或購入產(chǎn)品用以宣傳廣告、業(yè)務(wù)流程接待或員工福利，未視同銷售。

依據(jù)國稅發(fā)〔2008〕875號文檔第二條要求，公司將財(cái)產(chǎn)移交別人的以下情況，因財(cái)產(chǎn)使用權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處理財(cái)產(chǎn)，應(yīng)按照規(guī)定視同銷售明確收益。因而，以上公司產(chǎn)品使用權(quán)屬已產(chǎn)生遷移，應(yīng)視同銷售。此外，依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國稅總局公示2016年第80號)第二條要求，公司產(chǎn)生《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅發(fā)〔2008〕828號)第二條要求情況的，除另有要求外，應(yīng)依照被移交財(cái)產(chǎn)的投資性房地產(chǎn)明確銷售額。

負(fù)債表日后退換貨未抵減本期收益

公司在本期產(chǎn)生的銷售退回稅會沒有差別，但在負(fù)債表日后產(chǎn)生銷售退回則存有稅會差別，許多公司沒有做納稅調(diào)整。

依據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要求，公司在負(fù)債表日后產(chǎn)生銷售退回，根據(jù)“其他應(yīng)付款損益表調(diào)節(jié)”學(xué)科，降低其他應(yīng)付款盈利。國稅發(fā)〔2008〕875號文檔第一條要求，公司早已確定銷售額的賣出產(chǎn)品產(chǎn)生銷售折讓和銷售退回，理應(yīng)在產(chǎn)生本期抵減本期銷售產(chǎn)品收益。因而，稅收法律要求銷售退回一律抵減產(chǎn)生本期的銷售產(chǎn)品收益，無論是不是歸屬于負(fù)債表日后事宜。

比如，某公司2016年12月市場銷售一批貨品，2017年二月產(chǎn)生退換貨，在財(cái)務(wù)會計(jì)上抵減2016年度盈利，但在稅款應(yīng)該調(diào)增2016年度應(yīng)繳稅收入額，2017年度再做相對應(yīng)調(diào)增。

繳納服務(wù)費(fèi)未記入收益

依照《稅收征收管理法》要求，義務(wù)人代收代繳個人所得稅或所得稅，都能夠從稅務(wù)局得到 相對應(yīng)的服務(wù)費(fèi)，許多公司將其記入“其他應(yīng)收款”等學(xué)科。

依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條要求，公司以貸幣方式和非貸幣方式從各種各樣來源于獲得的收益，為收入總額。因而，公司獲得的繳納服務(wù)費(fèi)理應(yīng)記入應(yīng)稅收入總金額，交納所得稅。

政府補(bǔ)貼未記入收益

雖然公司企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要求，公司獲得政府補(bǔ)貼應(yīng)記入營業(yè)外支出或其他收益。可是，依然有一些公司將其記入“資本公積金”“其他應(yīng)收款”等學(xué)科，未交納所得稅。

依據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(稅務(wù)總局〔2008〕151號)第一條第一款要求，公司獲得的各種財(cái)政性資金，除歸屬于我國項(xiàng)目投資和資產(chǎn)應(yīng)用后要求歸還本錢的之外，均應(yīng)記入公司當(dāng)初收入總額。因而，公司獲得的政府補(bǔ)貼，應(yīng)記入應(yīng)稅收入。若公司記入遞延收益，應(yīng)在獲得當(dāng)初全額的調(diào)增，之后再逐漸調(diào)增。

不征稅收入風(fēng)險性

不征稅收入的所得稅解決，可以說隨處有風(fēng)險性，關(guān)鍵存有下列三個層面：

1、不符不征稅收入標(biāo)準(zhǔn)

公司獲得的財(cái)政性資金僅有與此同時合乎《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(稅務(wù)總局〔2011〕70號)要求的三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，即公司可以給予要求資產(chǎn)重點(diǎn)主要用途的資產(chǎn)撥款文檔、行政機(jī)關(guān)或別的撥款資產(chǎn)的政府機(jī)構(gòu)對該資產(chǎn)有專業(yè)的資金分配方法或?qū)嶋H管理方法規(guī)定，及其公司對該資產(chǎn)及其該資產(chǎn)產(chǎn)生的開支獨(dú)立開展計(jì)算等，才可以做為不征稅收入，不然應(yīng)做為繳稅收益。許多公司只需是財(cái)政性資金一律做為不征稅收入，它是不正確的。

2、不征稅收入相匹配的開支未調(diào)增

稅務(wù)總局〔2011〕70號文檔第二條要求，不征稅收入用以開支所產(chǎn)生的花費(fèi)，不可在預(yù)估應(yīng)繳稅收入額時扣減;用以開支所產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)，其測算的折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)不可在預(yù)估應(yīng)繳稅收入額時扣減。因而，公司獲得不征稅收入開展了調(diào)增，但在應(yīng)用時產(chǎn)生的開支未調(diào)增。

3、5年未應(yīng)用的開支未調(diào)增

稅務(wù)總局〔2011〕70號文檔第三條要求，將合乎本通告第一條要求標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)政性資金作不征稅收入解決后，在5年(60個月)內(nèi)未產(chǎn)生開支且未繳回行政機(jī)關(guān)或別的撥款資產(chǎn)的政府機(jī)構(gòu)的一部分，應(yīng)記入獲得該資產(chǎn)第六年的應(yīng)稅收入總金額;記入應(yīng)稅收入總金額的財(cái)政性資金產(chǎn)生的開支，容許在預(yù)估應(yīng)繳稅收入額時扣減?？墒?，的確有公司獲得財(cái)政性資金做為不征稅收入后，5年也沒有應(yīng)用，也未在第六年記入收入總額。