6月6日，國(guó)稅總局公布了有關(guān)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(下稱《辦法》)的2018年第28號(hào)公示。全新的《辦法》在抵扣憑據(jù)的類型、填寫信息、獲得時(shí)間、補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)規(guī)定等層面開(kāi)展了詳盡的要求。

　　所得稅抵扣憑據(jù)管理?xiàng)l例

　　第一條 為標(biāo)準(zhǔn)所得稅抵扣憑據(jù)(下稱“抵扣憑據(jù)”)管理方法，依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(下稱“公司企業(yè)所得稅法”)以及條例全文、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》以及實(shí)施辦法、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》以及實(shí)施辦法等要求，制訂本方法。

　　第二條 本方法所稱抵扣憑據(jù),就是指公司在預(yù)估所得稅應(yīng)繳稅收入額時(shí)，證實(shí)與獲得收益相關(guān)的、有效的開(kāi)支具體產(chǎn)生，并據(jù)以抵扣的各種憑據(jù)。

　　第三條 本方法所稱公司就是指公司企業(yè)所得稅法以及條例全文要求的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

　　第四條 抵扣憑據(jù)在管理方法中遵照真實(shí)有效、合理合法、關(guān)聯(lián)性標(biāo)準(zhǔn)。真實(shí)有效就是指抵扣憑據(jù)體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展業(yè)務(wù)流程真正，且開(kāi)支早已具體產(chǎn)生;合理合法就是指抵扣憑據(jù)的方式、來(lái)源于符合我國(guó)法律法規(guī)、政策法規(guī)等有關(guān)要求;關(guān)聯(lián)性就是指抵扣憑據(jù)與其說(shuō)體現(xiàn)的開(kāi)支關(guān)聯(lián)且有證實(shí)力。

　　第五條 公司產(chǎn)生開(kāi)支，應(yīng)獲得抵扣憑據(jù)，做為測(cè)算所得稅應(yīng)繳稅收入額時(shí)扣減有關(guān)開(kāi)支的根據(jù)。

　　第六條 公司應(yīng)在本年度公司企業(yè)所得稅法要求的年度匯算清繳期完畢前獲得抵扣憑據(jù)。

　　第七條 公司應(yīng)將與抵扣憑據(jù)有關(guān)的材料，包含合作協(xié)議書、開(kāi)支根據(jù)、付款憑證等存留備查簿,以確認(rèn)抵扣憑據(jù)的真實(shí)有效。

　　第八條 抵扣憑據(jù)依照來(lái)源于分成內(nèi)部憑據(jù)和外界憑據(jù)。

　　內(nèi)部憑據(jù)就是指公司自做用以成本費(fèi)、花費(fèi)、損害和收益性支出計(jì)算的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)原始憑證。內(nèi)部憑據(jù)的填寫和應(yīng)用理應(yīng)符合我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)、政策法規(guī)等有關(guān)要求。

　　外界憑據(jù)就是指公司產(chǎn)生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和別的事宜時(shí)，從別的企業(yè)、本人獲得的用以證實(shí)其開(kāi)支產(chǎn)生的憑據(jù)，包含但不限于稅票(包含紙版稅票和發(fā)票)、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

　　第九條 公司在地區(qū)產(chǎn)生的開(kāi)支新項(xiàng)目歸屬于所得稅應(yīng)納稅額新項(xiàng)目(下稱“應(yīng)納稅額新項(xiàng)目”)的，另一方為已申請(qǐng)辦理稅務(wù)變更的所得稅經(jīng)營(yíng)者，其開(kāi)支以稅票(包含依照要求由稅務(wù)局代開(kāi)票的稅票)做為抵扣憑據(jù);另一方為依規(guī)不用申請(qǐng)辦理稅務(wù)變更的企業(yè)或是從業(yè)小額貸款零星運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)流程的本人，其開(kāi)支以稅務(wù)局代開(kāi)票的稅票或是收款憑證及內(nèi)部憑據(jù)做為抵扣憑據(jù)，收款憑證應(yīng)注明收付款公司名稱、本人名字及身份證號(hào)碼、開(kāi)支新項(xiàng)目、收付款額度等有關(guān)信息。

　　小額貸款零星運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)流程的分辨規(guī)范是本人從業(yè)應(yīng)納稅額新項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)流程的銷售總額不超過(guò)所得稅有關(guān)現(xiàn)行政策要求的起征點(diǎn)。

　　國(guó)家稅務(wù)總相匹配稅新項(xiàng)目開(kāi)票另有要求的，以要求的稅票或是單據(jù)做為抵扣憑據(jù)。

　　第十條 公司在地區(qū)產(chǎn)生的開(kāi)支新項(xiàng)目不屬于應(yīng)納稅額新項(xiàng)目的，另一方為企業(yè)的，以另一方出具的稅票之外的別的外界憑據(jù)做為抵扣憑據(jù);另一方為本人的，以內(nèi)部憑據(jù)做為抵扣憑據(jù)。

　　公司在地區(qū)產(chǎn)生的開(kāi)支新項(xiàng)目雖不屬于應(yīng)納稅額新項(xiàng)目，但按國(guó)家稅務(wù)總要求能夠開(kāi)票的，能夠稅票做為抵扣憑據(jù)。

　　第十一條 公司從海外購(gòu)入貨品或是勞務(wù)公司產(chǎn)生的開(kāi)支，以另一方出具的稅票或是具備稅票特性的收款憑證、有關(guān)稅金交納憑據(jù)做為抵扣憑據(jù)。

　　第十二條 公司獲得擅自印刷、仿冒、偽造、廢止、開(kāi)稅票方不法獲得、虛開(kāi)發(fā)票、填好不標(biāo)準(zhǔn)等不符合要求的稅票(下稱“不合規(guī)管理稅票”)，及其獲得不符合我國(guó)法律法規(guī)、政策法規(guī)等有關(guān)要求的別的外界憑據(jù)(下稱“不合規(guī)管理別的外界憑據(jù)”)，不可做為抵扣憑據(jù)。

　　第十三條 公司理應(yīng)獲得而未獲得稅票、別的外界憑據(jù)或是獲得不合規(guī)管理稅票、不合規(guī)管理別的外界憑據(jù)的，若開(kāi)支真正且已具體產(chǎn)生，理應(yīng)在本年度年度匯算清繳期完畢前，規(guī)定另一方補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)稅票、別的外界憑據(jù)。補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)后的稅票、別的外界憑據(jù)符合要求的，能夠做為抵扣憑據(jù)。

　　第十四條 公司在補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)稅票、別的外界憑據(jù)全過(guò)程中，因另一方銷戶、撤消、依規(guī)被注銷企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)局評(píng)定為異常戶等獨(dú)特緣故沒(méi)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)稅票、別的外界憑據(jù)的，可憑下列材料確認(rèn)開(kāi)支真實(shí)有效后，其開(kāi)支容許抵扣：

　　(一)沒(méi)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)稅票、別的外界憑據(jù)緣故的證實(shí)材料(包含工商注銷、組織撤消、納入異常經(jīng)營(yíng)者、倒閉公示等證實(shí)材料);

　　(二)有關(guān)業(yè)務(wù)流程主題活動(dòng)的合同書或是協(xié)議書;

　　(三)選用貨幣性方法付款的付款憑證;

　　(四)貨運(yùn)運(yùn)輸?shù)淖C實(shí)材料;

　　(五)貨品進(jìn)庫(kù)、出入庫(kù)內(nèi)部憑據(jù);

　　(六)公司財(cái)務(wù)核算紀(jì)錄及其別的材料。

　　前述第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必不可少材料。

　　第十五條 年度匯算清繳期完畢后，稅務(wù)局發(fā)覺(jué)公司理應(yīng)獲得而未獲得稅票、別的外界憑據(jù)或是獲得不合規(guī)管理稅票、不合規(guī)管理別的外界憑據(jù)而且告之公司的，公司理應(yīng)自被告之之日起60日內(nèi)補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合要求的稅票、別的外界憑據(jù)。在其中，因另一方獨(dú)特緣故沒(méi)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)稅票、別的外界憑據(jù)的，公司理應(yīng)依照本方法第十四條的要求，自被告之之日起60日內(nèi)給予能夠確認(rèn)其開(kāi)支真實(shí)有效的相關(guān)資料。

　　第十六條 公司在要求的限期無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合要求的稅票、別的外界憑據(jù)，而且無(wú)法依照本方法第十四條的要求給予相關(guān)資料確認(rèn)其開(kāi)支真實(shí)有效的，相對(duì)應(yīng)開(kāi)支不可在產(chǎn)生本年度抵扣。

　　第十七條 除產(chǎn)生本方法第十五條要求的情況外，公司其他應(yīng)付款理應(yīng)獲得而未獲得稅票、別的外界憑據(jù)，且相對(duì)應(yīng)開(kāi)支在該本年度沒(méi)有抵扣的，在之后本年度獲得符合要求的稅票、別的外界憑據(jù)或是依照本方法第十四條的要求給予能夠確認(rèn)其開(kāi)支真實(shí)有效的相關(guān)資料，相對(duì)應(yīng)開(kāi)支能夠追補(bǔ)至該開(kāi)支產(chǎn)生本年度抵扣，但追補(bǔ)期限不可超出五年。

　　第十八條 公司與別的公司(包含關(guān)聯(lián)公司)、本人在地區(qū)一同接納應(yīng)繳所得稅勞務(wù)公司(下稱“應(yīng)稅服務(wù)”)產(chǎn)生的開(kāi)支，采用平攤方法的，理應(yīng)依照單獨(dú)買賣標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展平攤，公司以稅票和分割單做為抵扣憑據(jù)，一同接納應(yīng)稅服務(wù)的別的公司以公司出具的分割單做為抵扣憑據(jù)。

　　公司與別的公司、本人在地區(qū)一同接納非應(yīng)稅服務(wù)產(chǎn)生的開(kāi)支，采用平攤方法的，公司以稅票外的別的外界憑據(jù)和分割單做為抵扣憑據(jù)，一同接納非應(yīng)稅服務(wù)的別的公司以公司出具的分割單做為抵扣憑據(jù)。

　　第十九條 公司租賃(包含公司做為單一承租人租賃)辦公室、生產(chǎn)制造用地等財(cái)產(chǎn)產(chǎn)生的水、電、天然氣、冷氣機(jī)、暖氣片、通信路線、有線數(shù)字電視、互聯(lián)網(wǎng)等花費(fèi)，出租人做為應(yīng)納稅額新項(xiàng)目開(kāi)票的，公司以稅票做為抵扣憑據(jù);出租人采用平攤方法的，公司以出租人出具的別的外界憑據(jù)做為抵扣憑據(jù)。

　　第二十條 本方法自2018年7月1日起實(shí)施。

　　政策措施

　　一、頒布情況

　　2008年,《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（下稱“公司企業(yè)所得稅法”）以及條例全文統(tǒng)一并標(biāo)準(zhǔn)了抵扣范疇和規(guī)范，可是未對(duì)抵扣憑據(jù)作出系統(tǒng)軟件要求和實(shí)際表述，稅收征管實(shí)踐活動(dòng)中關(guān)鍵根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》以及實(shí)施辦法、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》以及實(shí)施辦法及其國(guó)稅總局制訂的稅款行政規(guī)章實(shí)行，存有管理規(guī)定比較分散化、征納彼此了解存有矛盾等狀況。為了更好地提升所得稅抵扣憑據(jù)（下稱“抵扣憑據(jù)”）管理方法，標(biāo)準(zhǔn)稅款稽查，提升經(jīng)營(yíng)環(huán)境，國(guó)稅總局制訂了《辦法》。

　　二、關(guān)鍵實(shí)際意義

　　抵扣憑據(jù)類型多、根源廣、情況多，《辦法》從統(tǒng)一認(rèn)識(shí)、便于分辨、有利于實(shí)際操作考慮，對(duì)抵扣憑據(jù)的有關(guān)定義、應(yīng)用領(lǐng)域、管理方法標(biāo)準(zhǔn)、類型、基本上情況稅收解決、獨(dú)特情況稅收解決等給予確立。此外，《辦法》自始至終圍繞了“放管融合，改善服務(wù)”的核心理念，針對(duì)深入貫徹稅務(wù)部門“放管服改革”改革創(chuàng)新精神實(shí)質(zhì)將具有積極主動(dòng)推動(dòng)作用。一是《辦法》確立收款憑證、內(nèi)部憑據(jù)、分割單等還可以做為抵扣憑據(jù)，將緩解經(jīng)營(yíng)者的伴隨壓力。二是《辦法》在抵扣憑據(jù)的類型、填寫信息、獲得時(shí)間、補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)規(guī)定等層面開(kāi)展了詳盡的要求，有益于公司提升本身財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和內(nèi)控制度，降低稅款風(fēng)險(xiǎn)性。三是對(duì)于公司未獲得外界憑據(jù)或是獲得不合規(guī)管理外界憑據(jù)的情況，《辦法》要求了防范措施，確保了經(jīng)營(yíng)者合法權(quán)利。

　　三、具體內(nèi)容

　?。ㄒ唬?yīng)用領(lǐng)域

　　《辦法》可用的經(jīng)營(yíng)者行為主體為公司企業(yè)所得稅法以及條例全文所要求的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

　?。ǘ┗緶?zhǔn)則

　　因?yàn)榈挚蹜{據(jù)無(wú)法一一列出來(lái)，根據(jù)確立管理方法標(biāo)準(zhǔn)，有益于清除異議，保證經(jīng)營(yíng)者和稅務(wù)局一同遵照、標(biāo)準(zhǔn)解決。抵扣憑據(jù)在管理方法中理應(yīng)遵照真實(shí)有效、合理合法、關(guān)聯(lián)性標(biāo)準(zhǔn)。真實(shí)有效是基本，若公司的經(jīng)濟(jì)發(fā)展業(yè)務(wù)流程及開(kāi)支不具有真實(shí)有效，當(dāng)然也不涉及到抵扣的難題。合理合法和關(guān)聯(lián)性是關(guān)鍵，僅有當(dāng)?shù)挚蹜{據(jù)的方式、來(lái)源于合乎法律法規(guī)、政策法規(guī)等有關(guān)要求，并與開(kāi)支關(guān)聯(lián)且有證實(shí)力時(shí)，才可以做為公司開(kāi)支在抵扣的證實(shí)材料。

　?。ㄈ┑挚蹜{據(jù)與抵扣的關(guān)聯(lián)

　　抵扣憑據(jù)是公司測(cè)算所得稅應(yīng)繳稅收入額時(shí)，扣減有關(guān)開(kāi)支的根據(jù)。公司開(kāi)支的抵扣范疇和規(guī)范理應(yīng)依照公司企業(yè)所得稅法以及條例全文等有關(guān)要求實(shí)行。

　?。ㄋ模┑挚蹜{據(jù)與相關(guān)資料的關(guān)聯(lián)

　　公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、貿(mào)易往來(lái)中經(jīng)常共生礦有合作協(xié)議書、付款憑證等相關(guān)資料，在一些情況下，則為開(kāi)支根據(jù)，如民事判決企業(yè)支付合同違約金而出示的法院判決書。之上材料不屬于抵扣憑據(jù)，但歸屬于與企業(yè)運(yùn)營(yíng)主題活動(dòng)立即有關(guān)且可以證實(shí)抵扣憑據(jù)真實(shí)有效的材料，公司也應(yīng)依照法律法規(guī)、政策法規(guī)等有關(guān)要求，執(zhí)行存放義務(wù)，以便包含稅務(wù)局以內(nèi)的相關(guān)部門、組織或是工作人員核查。

　?。ㄎ澹┑挚蹜{據(jù)的類型

　　依據(jù)抵扣憑據(jù)的獲得來(lái)源于，《辦法》將其分成內(nèi)部憑據(jù)和外界憑據(jù)。內(nèi)部憑據(jù)就是指公司依據(jù)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)、政策法規(guī)等有關(guān)要求，在產(chǎn)生開(kāi)支時(shí)，自主填寫的用以計(jì)算開(kāi)支的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)原始憑證。如企業(yè)支付給職工的薪水，工資條等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)原始憑證即是內(nèi)部憑據(jù)。外界憑據(jù)就是指公司產(chǎn)生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和別的事宜時(shí)，獲得的稅票、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、分割單及其別的企業(yè)、本人出示的收款憑證等。在其中，稅票包含紙版稅票和發(fā)票，也包含稅務(wù)局代開(kāi)票的稅票。

　?。┇@得抵扣憑據(jù)的時(shí)間規(guī)定

　　公司應(yīng)在開(kāi)支產(chǎn)生時(shí)獲得符合要求的抵扣憑據(jù)，可是充分考慮在一些情況下公司很有可能必須補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合要求的抵扣憑據(jù)，因此，《辦法》要求了公司應(yīng)在本年度公司企業(yè)所得稅法要求的年度匯算清繳期完畢前獲得符合要求的抵扣憑據(jù)。

　?。ㄆ撸┩饨鐟{據(jù)的稅收解決

　　公司在要求期內(nèi)獲得符合要求的稅票、別的外界憑據(jù)的，相對(duì)應(yīng)開(kāi)支能夠抵扣。理應(yīng)獲得而未獲得稅票、別的外界憑據(jù)或是獲得不合規(guī)管理稅票、不合規(guī)管理別的外界憑據(jù)的，能夠依照下列要求解決：

　　1.年度匯算清繳期完畢前的稅收解決

　　（1）可以補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合要求的稅票、別的外界憑據(jù)的，相對(duì)應(yīng)開(kāi)支能夠抵扣。

　　（2）因另一方銷戶、撤消、依規(guī)被注銷企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)局評(píng)定為異常戶等獨(dú)特緣故沒(méi)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合要求的稅票、別的外界憑據(jù)的，憑相關(guān)資料確認(rèn)開(kāi)支真實(shí)有效后，相對(duì)應(yīng)開(kāi)支能夠抵扣。

　?。?）無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合要求的稅票、別的外界憑據(jù)而且無(wú)法憑相關(guān)資料確認(rèn)開(kāi)支真實(shí)有效的，相對(duì)應(yīng)開(kāi)支不可在產(chǎn)生本年度抵扣。

　　2.年度匯算清繳期完畢后的稅收解決

　?。?）因?yàn)橐恍┚壒剩ㄈ绠a(chǎn)品購(gòu)銷合同、建筑項(xiàng)目糾紛案件等），公司在要求的期內(nèi)無(wú)法獲得符合要求的稅票、別的外界憑據(jù)或是獲得不合規(guī)管理稅票、不合規(guī)管理別的外界憑據(jù)，公司積極沒(méi)有開(kāi)展抵扣的，待之后本年度獲得符合要求的稅票、別的外界憑據(jù)后，相對(duì)應(yīng)開(kāi)支能夠追補(bǔ)至該開(kāi)支產(chǎn)生本年度扣減，追補(bǔ)扣減期限不可超出5年。在其中，因另一方銷戶、撤消、依規(guī)被注銷企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)局評(píng)定為異常戶等獨(dú)特緣故沒(méi)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合要求的稅票、別的外界憑據(jù)的，公司在之后本年度憑相關(guān)資料確認(rèn)開(kāi)支真實(shí)有效后，相對(duì)應(yīng)開(kāi)支還可以追補(bǔ)至該開(kāi)支產(chǎn)生本年度扣減，追補(bǔ)扣減期限不可超出5年。

　?。?）稅務(wù)局發(fā)覺(jué)公司理應(yīng)獲得而未獲得稅票、別的外界憑據(jù)或是獲得不合規(guī)管理稅票、不合規(guī)管理別的外界憑據(jù)，公司自被告之之日起60日內(nèi)補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合要求的稅票、別的外界憑據(jù)或是依照《辦法》第十四條要求憑相關(guān)資料確認(rèn)開(kāi)支真實(shí)有效后，相對(duì)應(yīng)開(kāi)支能夠在產(chǎn)生本年度抵扣。不然，該開(kāi)支不可在產(chǎn)生本年度抵扣，也不可在之后本年度追補(bǔ)扣減。

　?。ò耍┆?dú)特要求

　　1.國(guó)稅總局相匹配稅新項(xiàng)目開(kāi)票另有要求的，以要求的稅票或是單據(jù)做為抵扣憑據(jù)，如《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅發(fā)票及稅控系統(tǒng)使用問(wèn)題的公告》（國(guó)稅總局公示2013年第76號(hào)）要求的中國(guó)高鐵總公司以及隸屬運(yùn)輸企業(yè)(含子公司)自主印刷的鐵路線單據(jù)等。

　　2.公司在地區(qū)產(chǎn)生的開(kāi)支新項(xiàng)目雖不屬于應(yīng)納稅額新項(xiàng)目，但按國(guó)稅總局要求能夠開(kāi)票的，能夠稅票做為抵扣憑據(jù)，如《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項(xiàng)的公告》（國(guó)稅總局公示2017年第45號(hào)）配件《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》中要求的不繳稅新項(xiàng)目等。

　　四、實(shí)施時(shí)間

　　《辦法》自2018年7月1日起實(shí)施。