政策解讀

　　1、在今年10月份預繳申報時，允許企業(yè)自主選擇提前享受前三季度研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。

　　此前，研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠在年度匯算清繳時享受，平時預繳時不享受。今年3月底，財稅部門明確，在10月份預繳申報時，允許企業(yè)享受上半年研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。根據國務院最新部署，《公告》明確在今年10月份預繳申報時，允許企業(yè)多享受一個季度的研發(fā)費用加計扣除。

　　2、增設優(yōu)化簡化研發(fā)費用輔助賬樣式。

　　為便于企業(yè)準備合規(guī)的研發(fā)費用輔助賬，稅務總局2015年制發(fā)《關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（2015年第97號，以下簡稱97號公告），發(fā)布了2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，對幫助納稅人準確歸集研發(fā)費用和享受優(yōu)惠政策起到積極作用。考慮到部分中小微企業(yè)財務核算水平不高，準確歸集、填寫2015版研發(fā)支出輔助賬有一定難度，《公告》增設了2022版研發(fā)支出輔助賬樣式，降低了填寫難度。

　　3、調整優(yōu)化了“其他相關費用”限額的計算方法。

　　原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關費用”限額，《公告》改為統(tǒng)一計算所有研發(fā)項目“其他相關費用”限額，簡化了計算方法，允許多個項目“其他相關費用”限額調劑使用，總體上提高了可加計扣除的金額。

　　研發(fā)費用中“其他相關費用”限額的計算方法

　　企業(yè)在一個納稅年度內同時開展多項研發(fā)活動的，由原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關費用”限額，改為統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關費用”限額。

　　企業(yè)按照以下公式計算《財政部?國家稅務總局?科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第一條第（一）項“允許加計扣除的研發(fā)費用”第6目規(guī)定的“其他相關費用”的限額，其中資本化項目發(fā)生的費用在形成無形資產的年度統(tǒng)一納入計算：

　　全部研發(fā)項目的其他相關費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10％/(1-10%)

　　“人員人工等五項費用”是指財稅〔2015〕119號文件第一條第（一）項“允許加計扣除的研發(fā)費用”第1目至第5目費用，包括“人員人工費用”“直接投入費用”“折舊費用”“無形資產攤銷”和“新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現場試驗費”。

　　當“其他相關費用”實際發(fā)生數小于限額時，按實際發(fā)生數計算稅前加計扣除額；當“其他相關費用”實際發(fā)生數大于限額時，按限額計算稅前加計扣除額。

　　調整其他相關費用限額計算方法對企業(yè)有哪些好處？

　　按現行政策規(guī)定，其他相關費用采取限額管理方式，不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（2015年第97號）明確按每一項目分別計算其他相關費用限額，對于有多個研發(fā)項目的企業(yè)，其有的研發(fā)項目其他相關費用占比不到10%，有的超過10%，不同研發(fā)項目的限額不能調劑使用。為進一步減輕企業(yè)負擔、方便計算，讓企業(yè)更多地享受優(yōu)惠，《公告》將其他相關費用限額的計算方法調整為按全部項目統(tǒng)一計算，不再分項目計算。