研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政策出臺(tái)的背景

　　“十三五”以來，稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷加大貫徹落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的力度，政策效應(yīng)得以有效發(fā)揮，成為國家實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的重要政策工具。今年是“十四五”開局之年，財(cái)政部、稅務(wù)總局按照國務(wù)院統(tǒng)一部署，先后印發(fā)了《關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào)）、《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第13號(hào)）等規(guī)定，延續(xù)執(zhí)行企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除75%政策，并將制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%，同時(shí)允許企業(yè)在10月份辦理第三季度（或9月份）企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，選擇享受上半年研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除優(yōu)惠，進(jìn)一步加大了優(yōu)惠力度，鼓勵(lì)企業(yè)不斷增加研發(fā)投入。

　　制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策變化

　　按照現(xiàn)行規(guī)定，除房地產(chǎn)、煙草、住宿餐飲、批發(fā)零售、娛樂業(yè)等行業(yè)外，其他企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，都可以按75%的比例在稅前加計(jì)扣除。這項(xiàng)政策實(shí)施以來，對(duì)于鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)投入、支持技術(shù)創(chuàng)新起到積極推動(dòng)作用。研發(fā)費(fèi)用按75%加計(jì)扣除政策文件去年底到期，按照國務(wù)院部署，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)文將這項(xiàng)優(yōu)惠政策延長到2023年底。同時(shí)，在此項(xiàng)優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，加大了對(duì)制造業(yè)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用優(yōu)惠力度。根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第13號(hào)）規(guī)定，從2021年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高到100%，這對(duì)制造業(yè)企業(yè)是一個(gè)重大減稅利好，以此引導(dǎo)制造業(yè)企業(yè)更多地投入研發(fā)活動(dòng)。

　　制造業(yè)的范圍如何界定？

　　按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2021年第13號(hào)）的規(guī)定，制造業(yè)按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T 4574-2017）確定?！秶窠?jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T 4574-2017）對(duì)制造業(yè)的行業(yè)范圍進(jìn)行了劃分，企業(yè)可以根據(jù)從事的具體業(yè)務(wù)進(jìn)行查詢。在這項(xiàng)優(yōu)惠政策實(shí)施期間，國家有關(guān)部門如果更新《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，從其規(guī)定。

　　預(yù)計(jì)發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元，如何計(jì)算享受加計(jì)扣除政策？

　　制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，需將研發(fā)費(fèi)用分別進(jìn)行“費(fèi)用化”或“資本化”處理，“資本化”的部分將來會(huì)形成無形資產(chǎn)，將通過攤銷方式計(jì)入會(huì)計(jì)利潤，“費(fèi)用化”部分直接計(jì)入當(dāng)期利潤。享受稅收優(yōu)惠政策時(shí)，對(duì)于未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

　　假設(shè)你公司2021年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化，則在據(jù)實(shí)扣除100萬元的基礎(chǔ)上，可再在稅前多扣除100萬元。如果發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用全部資本化，100萬元將計(jì)入無形資產(chǎn)成本，在形成無形資產(chǎn)后，在以后年度按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。