“營改增”對涉外金融交易有何影響(注冊公司需要注意哪些)詳細內(nèi)容如下：

　　一、外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額計稅的問題

　　國家稅務(wù)總局關(guān)于金融業(yè)營業(yè)稅若干問題的通知(2000年1月10日國稅發(fā)〔2000〕6號)第一條規(guī)定：各銀行(不包括中國銀行)總行統(tǒng)一從境外借入外匯資金，再通過其所屬分支機構(gòu)貸給用戶的，由所屬分支機構(gòu)按向用戶所收取的貸款利息，減除支付給境外的借款利息支出后的余額為營業(yè)額計算納稅。

　　因為營業(yè)稅本身是價內(nèi)稅，所以不管是對于計算過程還是賬務(wù)處理都是可方便操作的。但是營改增之后，因為增值稅是價外稅，所以差額征稅還是全額征稅，對于稅額的計算和賬務(wù)處理有不同的影響。

　　營改增差額征稅的具體規(guī)定有如下：

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅2011111號)(雖然文件已經(jīng)廢止，但是理念可以借鑒)第一條第(三)項規(guī)定：

　　1.試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人(指試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人)價款后的余額為銷售額。

　　2.試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

　　3.試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除;其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

　　4.允許扣除價款的項目，應(yīng)當符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。

　　上述規(guī)定雖然是針對試點期間的交通運輸業(yè)的規(guī)定，但是也可以適用于全面營改增的具體執(zhí)行上。筆者認為，對于金融業(yè)營改增執(zhí)行差額征稅的項目，具體執(zhí)行可能有如下幾種情況：

　　(1)將企業(yè)支付的借款利息扣除之后再計算增值稅的應(yīng)納稅額。比如，不含稅貸款利息100萬，借款利息80萬，應(yīng)該按照差額計算應(yīng)納稅額。

　　借：存放同業(yè)100+20*稅率

　　貸：利息收入100

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅20*稅率

　　(2)從貸款行取得增值稅專用發(fā)票，用于進項稅額的抵扣，沿用上例，分錄為：

　　借：存放同業(yè)100*(1+稅率)

　　貸：利息收入100

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)100*稅率

　　借：借款利息80

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)80*稅率

　　貸：吸收存款80*(1+稅率)

　　最后銷項和進項稅額之差作為應(yīng)納增值稅金額。

　　第一種情況，可能用在涉及境外資金拆借的交易，因為從境外機構(gòu)貸到的款項，對方不可能開具增值稅專用發(fā)票，所以，可能會沿用差額征稅的計稅方法。不過這種方式下，對于貸入款項的資料的審核會是征稅過程的重點。

　　第二種情況，在境內(nèi)機構(gòu)之間拆借會比較可能采用，不管是資金流的上游還是下游，都可以開具增值稅專用發(fā)票，因此進項稅額的確定比較易操作。通過上述兩種情況的分析，可以看出，如果沿用差額征稅的方式，最終借款人負擔的現(xiàn)金成本較第二種方式會少一些，因此采用哪種方式核算對最終借款人籌資現(xiàn)金流量也是有影響的。

　　二、“營改增”后，涉外金融交易如何處理

　　涉外金融交易，不同于有具體實物的交易，比如生產(chǎn)企業(yè)進口貨物，國內(nèi)海關(guān)會行使代收增值稅的義務(wù)，并出具進口增值稅發(fā)票，因此，企業(yè)拿到進口增值稅發(fā)票之后，可以認證并作進項稅額抵扣。但是金融企業(yè)的交易基本不涉及具體實物的處理，因此不可能取得海關(guān)出具的增值稅發(fā)票，所以不存在認證和抵扣的問題。那么金融企業(yè)具體應(yīng)該怎么進行處理，才能實現(xiàn)全面營改增的目的，避免抵扣鏈條斷裂和重復(fù)征稅。具體執(zhí)行可能會參考《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(以下簡稱《營改增實施辦法》)第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)(以下稱境內(nèi))提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(以下稱應(yīng)稅服務(wù))的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅?！?/p>

　　《營改增實施辦法》第六條、第四十一條、第四十二條規(guī)定：中華人民共和國境外(以下稱境外)的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。即在支付貸款利息的同時，同時代扣代繳相關(guān)增值稅。第二十二條、第二十三條的規(guī)定，接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證(以下稱稅收繳款憑證)上注明的增值稅額準予從銷項稅額中抵扣。納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　因此，境內(nèi)金融機構(gòu)支付貸款利息，并代扣代繳增值稅之后，憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額。實現(xiàn)增值稅抵扣鏈條的完整和避免重復(fù)納稅的問題。

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