注會(huì)《審計(jì)》考題中關(guān)于內(nèi)部控制， 最常見(jiàn)的出題套路就是“被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否存在缺陷”。而這些“缺陷”大多都與“職責(zé)分離”有關(guān)。

所謂“職責(zé)分離”指的就是一些不相容的職務(wù)不能由一個(gè)人來(lái)?yè)?dān)任。比如，管賬的不能管錢，提出申請(qǐng)的和審批同意申請(qǐng)的不能是同一個(gè)人…

不相容職務(wù)的“職責(zé)分離”核心是“內(nèi)部牽制”，它要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過(guò)兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或人員的處理，使得單個(gè)人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。

內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施必須貫徹不相容職務(wù)分工的原則，其內(nèi)容包括：

①對(duì)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)不能完全由一人經(jīng)辦；

②錢、賬、物分管，例如，倉(cāng)庫(kù)保管員負(fù)責(zé)原材料的收、發(fā)、存和管理工作，并負(fù)責(zé)登記原材料的數(shù)量，而相關(guān)的賬務(wù)處理則由會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)；

③有健全嚴(yán)格的憑證制度。

一般情況下，單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)通?？梢詣澐譃?strong>授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄五個(gè)步驟。如果上述每一步都有相對(duì)獨(dú)立的人員或部門分別實(shí)施或執(zhí)行，就能夠保證不相容職務(wù)的分離，從而便于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。概括而言，在單位內(nèi)部應(yīng)加以分離的主要不相容職務(wù)有：

①授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，如有權(quán)決定或?qū)徟牧喜少?gòu)的人員不能同時(shí)兼任采購(gòu)員職務(wù)。

②執(zhí)行某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和審核這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，如填寫銷貨發(fā)票的人員不能兼任審核人員。

③執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，如銷貨人員不能同時(shí)兼任會(huì)計(jì)記賬工作。

④保管某些財(cái)產(chǎn)物資和對(duì)其進(jìn)行記錄的職務(wù)要分離，如會(huì)計(jì)部門的出納員與記賬員要分離，不能兼任。

⑤保管某些財(cái)產(chǎn)物資和核對(duì)實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)的職務(wù)要分離。

⑥記錄明細(xì)賬和記錄總賬的職務(wù)要分離。

⑦登記日記賬和登記總賬的職務(wù)要分離。

看到以上舉例，可能有小伙伴就會(huì)疑惑：咦？我們公司不是這樣做的呀？有些事情從頭到尾都是一個(gè)人來(lái)執(zhí)行的…

準(zhǔn)則是規(guī)范的至高點(diǎn)，一個(gè)制度健全的上市公司就會(huì)要按照準(zhǔn)組規(guī)范來(lái)建立內(nèi)控。因?yàn)椋鲜泄镜倪\(yùn)營(yíng)好壞關(guān)系著眾多公眾利益。而一些小公司就不一樣了，存在不規(guī)范也比較常見(jiàn)。我們能做的就是提升自己，變得更加優(yōu)秀，去更大更規(guī)范的平臺(tái)。