（一）每次收入的確定

1.勞務(wù)報(bào)酬所得

（1）只有一次性收入的，以取得該收入為一次。

（2）屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

2.稿酬所得

（1）同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅；

（2）同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅。即連載作為一次，出版作為另一次；

（3）同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅；

（4）同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次；

（5）同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。

【提示】如果合作出書，計(jì)稅時(shí)每個(gè)人應(yīng)按照約定分得的稿酬，分別計(jì)稅。

3.特許權(quán)使用費(fèi)所得

每一項(xiàng)使用權(quán)的每次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

4.財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

5.利息、股息、紅利所得，以支付的利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。

6.偶然所得，以每次收入為一次。

7.其他所得，以每次收入為一次。

（二）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的一般規(guī)定

1.按月計(jì)征：

工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元/4800元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

2.按次計(jì)征：

（1）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得：

每次收入不超過4000元的——次收入-800元；

每次收入4000元以上的——次收入×（1-20%）

（2）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

（3）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

3.按年計(jì)征：

（1）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

對個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)是自然人投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元/年（3500元/月）。

（2）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。所說的減除必要費(fèi)用，是指按月減除3500元。

【提示】

1.在一個(gè)納稅年度中，承包經(jīng)營或承租經(jīng)營期限不足1年的，以實(shí)際經(jīng)營期為納稅年度。

2.個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)因在納稅年度中間開業(yè)、合并、注銷及其他原因，導(dǎo)致該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足1年的，對個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人合伙人的生產(chǎn)經(jīng)營所得計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度。

（三）附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)

1.適用的范圍

①在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員；

②應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作取得的工資、薪金所得的外籍專家；

③在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人。

2.費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)

從2011年9月1日起，在減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再附加減除1300元。

【例題·多選題】下列人員中，在計(jì)算其工資、薪金所得的個(gè)人所得稅時(shí)，適用附加減除費(fèi)用規(guī)定的有（ ）。

a.在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金的外籍人員

b.應(yīng)聘在我國企事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金的外籍專家

c.在我國的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金的中方雇員

d.在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人

【答案】abd

【解析】在我國的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金的中方雇員，費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)為3500元/月，不屬于附加減除費(fèi)用的適用范圍。

（四）公益性捐贈的扣除

1.個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

2.個(gè)人的所得（不含偶然所得和經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得）用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計(jì)征的所得）或當(dāng)年（按年計(jì)征的所得）計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

【例題1·多選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，按次計(jì)征個(gè)人所得稅的稅目有（ ）。

a.特許權(quán)使用費(fèi)所得

b.利息、股息、紅利所得

c.稿酬所得

d.財(cái)產(chǎn)租賃所得

【答案】abcd

【解析】四個(gè)選項(xiàng)均符合。

【例題2·多選題】下列各項(xiàng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照定額和比例相結(jié)合的方法扣除費(fèi)用的有（ ）。

a.勞務(wù)報(bào)酬所得

b.特許權(quán)使用費(fèi)所得

c.企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得

d.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

【答案】ab

【解析】選項(xiàng)c采用按年計(jì)征，選項(xiàng)d采用按次計(jì)征。

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