所謂應(yīng)收款項泛指企業(yè)擁有的將來獲取現(xiàn)款、商品或勞動的權(quán)利。它是企業(yè)在平常的生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的各項債權(quán),在企業(yè)的流動資產(chǎn)中占有重要地位。因此,按照會計謹慎性原則,應(yīng)當(dāng)適時對應(yīng)收款項進行減值測試并計提壞賬準備。

一、應(yīng)收款項減值損失的認定

企業(yè)在日常運作過程中,應(yīng)收款項可能表現(xiàn)出有減值跡象,但并不能說明一定會發(fā)生減值,就算發(fā)生了減值,也并不代表企業(yè)當(dāng)期就要計提壞賬準備。但是,出于會計謹慎性和真實性考慮, 資產(chǎn)負債表日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收款項進行減值測試,判斷其是否有減值跡象, 如果存在,需要確認減值損失并計提壞賬準備。

二、應(yīng)收賬款減值損失的測試

所謂應(yīng)收款項減值損失測試，是指對于出現(xiàn)減值跡象的應(yīng)收款項的賬面價值與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（可收回現(xiàn)值）進行對比，借此判斷應(yīng)收款項是否真的發(fā)生減值損失

1.從減值測試的對象上來說，可分為如下幾類：（1）對于單項金額重大的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)單獨進行減值測試；（2）對于單項金額非重大的應(yīng)收款項也可以單獨進行減值測試；（3）對于單項金額非重大的應(yīng)收款項也可以與經(jīng)單獨測試后未減值的應(yīng)收款項一起按類似信用風(fēng)險特征劃分未若干組合進行測試。

2.從減值損失的估計方法上來說，可分為應(yīng)收款項余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法。

（1）應(yīng)收款項余額百分比法。

基本計算公式：當(dāng)期應(yīng)收款項壞賬準備期末余額=企業(yè)期末應(yīng)收款項余額*估計壞賬率

（2）賬齡分析法。

基本計算公式：當(dāng)期應(yīng)收款項壞賬準備期末余額=∑（期末各賬齡組應(yīng)收款項余額*各賬齡組估計壞賬計提百分比）。

（3）銷貨百分比法。

基本計算公式：當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準備額=本期銷售總額（或賒銷總額）*估計的壞賬比率

（4）個別認定法。

針對不同客戶的信用狀況或償還能力，分別衡量資產(chǎn)減值損失。

以上四種估計方法，壞賬損失率的估計都有著至關(guān)重要的地位。一般企業(yè)會根據(jù)以往經(jīng)驗或者歷史數(shù)據(jù)對壞賬損失數(shù)據(jù)進行估計，但如果是新成立企業(yè)或者是新技術(shù)開發(fā)企業(yè)，也可以參考市場同行業(yè)或者其他類似行業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)，總之，壞賬損失率的產(chǎn)生必須要有依據(jù)。

三、應(yīng)收賬款減值損失的賬務(wù)處理

1、科目設(shè)置。為了準確核算和監(jiān)督應(yīng)收款項減值損失的具體情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”科目，表示企業(yè)資產(chǎn)的減少；同時設(shè)置“壞賬準備”科目，表示企業(yè)估計發(fā)生壞賬的情況和實際轉(zhuǎn)銷準備金的情況?！百Y產(chǎn)減值損失”科目屬于損益類科目，“壞賬準備”屬于資產(chǎn)類科目。

2、主要會計處理。（1）應(yīng)收款項發(fā)生減值，借：資產(chǎn)減值損失，貸：壞賬準備。（2）壞賬實際發(fā)生時，借：壞賬準備，貸：應(yīng)收賬款等。（3）已沖銷的應(yīng)收款項回款時，借：應(yīng)收賬款等，貸：壞賬準備，同時記錄收款業(yè)務(wù)分錄，借：銀行存款，貸：應(yīng)收賬款等。（4）應(yīng)收款項已發(fā)生的損失得到恢復(fù)或部分恢復(fù)，反沖回的壞賬準備以計提時的金額為上限，借：壞賬準備，貸：資產(chǎn)減值損失。