什么時(shí)候要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?

怎么計(jì)提?

什么時(shí)候可以沖銷?

別急別急，今天就來給大伙兒捋捋這個(gè)看起來不太受歡迎的會(huì)計(jì)科目。

定義

壞賬準(zhǔn)備，顧名思義就是為了可能發(fā)生的壞賬做的準(zhǔn)備。

【可能發(fā)生的壞賬】一般指的是各種應(yīng)收未收的款項(xiàng)，不管是否能收回，只要是在年末的時(shí)候(一般是資產(chǎn)負(fù)債日)還沒有收回的款項(xiàng)，都要按一定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提的款項(xiàng)核算到資產(chǎn)減值損失，以管理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。

教科書的表述非常官方，理解起來也費(fèi)勁，那么下面就以一個(gè)例子來展開理解。

舉個(gè)例子

a公司20×7年發(fā)生了一筆100萬的應(yīng)收賬款，到年底還沒有收回，于是年底編制財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，就要按照一定的比例(假設(shè)是5%)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，算作管理費(fèi)用：

100*5%=5(萬)

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失 5萬

貸：壞賬準(zhǔn)備 5萬

到了20×8年的時(shí)候，這筆100萬的賬款無非就是發(fā)生以下幾種情況：

1、應(yīng)收賬款全額收回

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 100萬

貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等 100萬

同時(shí)，此前計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不需要了，需要沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：壞賬準(zhǔn)備 5萬

貸：資產(chǎn)減值損失 5萬

2、應(yīng)收賬款部分收回，假設(shè)收回80萬

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 80萬

貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等 80萬

壞賬準(zhǔn)備在20×8年年底核算的時(shí)候，再根據(jù)新的未收款重新計(jì)提。

(100-80)*5%=1(萬)

比首次計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備少了

5-1=4(萬)

則需要沖減回多出的4萬

會(huì)計(jì)分錄如下

借：資產(chǎn)減值損失 4萬

貸：壞賬準(zhǔn)備 4萬

3、確認(rèn)發(fā)生壞賬30萬，收不回來了

那么此時(shí)是真實(shí)壞賬，要核銷已經(jīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，少計(jì)提的其它壞賬直接計(jì)入資產(chǎn)減值損失。

少計(jì)提的壞賬有30-5=25(萬)

貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等 5萬

借：資產(chǎn)減值損失 25萬

貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等 25萬

4、(接3)收回已確認(rèn)核銷的壞賬10萬

則應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款 10萬

貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等 10萬

借：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等 10萬

貸：壞帳準(zhǔn)備10萬

待20×8年年末重新計(jì)算壞賬準(zhǔn)備之后，再根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整資產(chǎn)減值損失和壞賬準(zhǔn)備的科目。

計(jì)提

要按什么方法什么比例計(jì)提，其實(shí)企業(yè)自己是可以自行規(guī)定的，但是通常運(yùn)用的，基本是以下四種計(jì)提方法：

01 余額百分比法

主要是按照期末應(yīng)收賬款余額的一定比例計(jì)算，本文上述例子用的就是“余額百分比”法，設(shè)定比例為5%，年末根據(jù)應(yīng)收賬款余額計(jì)算壞賬準(zhǔn)備，再進(jìn)行調(diào)整。

具體方法如下:

1.首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期期末應(yīng)收賬款余額×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提百分比

2.以后計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期期末應(yīng)收賬款余額×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提百分比+(或-)壞賬準(zhǔn)備賬戶借方余額(或貸方余額)

02 賬齡分析法

主要根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡長(zhǎng)短，設(shè)置梯度比例進(jìn)行計(jì)算。本文上述例子屬于短期應(yīng)收賬款。當(dāng)應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡達(dá)到一定期限的時(shí)候，可根據(jù)實(shí)際情況做全額壞賬準(zhǔn)備。

具體方法如下:

1. 首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備= ∑(期末各賬齡組應(yīng)收賬款余額×各賬齡組壞賬準(zhǔn)備計(jì)提百分比)

2. 以后計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=∑(期末各賬齡組應(yīng)收賬款余額×各賬齡組壞賬準(zhǔn)備計(jì)提百分比)+(或-)壞賬準(zhǔn)備賬戶借方余額(或貸方余額)

03 銷貨百分比法

主要是根據(jù)應(yīng)收未收款項(xiàng)的余額和銷售額的聯(lián)系，按照一定比例來計(jì)算壞賬損失，比較少用。

具體方法如下：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=本期銷售總額(或賒銷額)× 壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例

04 個(gè)別認(rèn)定法

針對(duì)每項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的實(shí)際情況分別估計(jì)壞賬損失，需要一項(xiàng)一項(xiàng)預(yù)估計(jì)算壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)未收款項(xiàng)較多的時(shí)候，操作起來比較麻煩。一般是對(duì)比較特殊的款項(xiàng)和重大的應(yīng)收未收款采取個(gè)別認(rèn)定法。