一、遞延所得稅資產(chǎn)

舉個例子：比如公司收入1000萬，成本800萬，計提壞賬損失100萬，那么利潤總額就是1000-800-100=100，計算出來的“所得稅費用”（在損益表中）=100×25%=25萬。這是會計核算的稅費。

按照稅法規(guī)定，計提的壞賬準(zhǔn)備在實際發(fā)生的時候可以稅前列支，否則只是計提不能稅前列支。因此報稅的時候，算出來的利潤=1000-800=200，“應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅”=200×25%=50萬。這是稅法計算的所得稅額。

由此看到，這兩個數(shù)字是有差異的，差了25萬，這個25萬是計提壞賬造成的，是稅法和會計準(zhǔn)則不一致的地方。稅法是法律，你必須要交50萬，會計上算出來的不是只有25萬嗎，現(xiàn)在就要再多交25萬，多交的25萬我要向股東合理解釋啊，為什么多交這25萬？多交25萬未來對我們公司有什么影響？總不能平白無故就算了吧。

分析一下，稅法規(guī)定的壞賬損失不是說一直不讓我抵扣，而是要等到實際發(fā)生的時候才能抵扣，因此如果未來我發(fā)生了25萬的壞賬損失，稅務(wù)局說現(xiàn)在可以用你那多交的25萬抵扣稅費了，那我今年就可以少交25萬稅費了。多交的25萬就體現(xiàn)在未來有一天可以抵扣稅費。如果根本就沒發(fā)生壞賬，那說明稅務(wù)局是英明的，知道你多提壞賬是為了逃稅，所以這多交的25萬就是你應(yīng)當(dāng)交的稅，沒有冤枉你，也不還給你了，不讓你未來抵扣了。

所以這多交的25萬有點特殊，有點類似資產(chǎn)的性質(zhì)，畢竟未來或許能夠抵扣稅金，所以人為設(shè)置了一個科目叫“遞延所得稅資產(chǎn)”。如果未來沒有發(fā)生壞賬，就沖減這個科目吧。

實際會計當(dāng)月處理會計分錄：

借：所得稅費用 25

遞延所得稅資產(chǎn) 25

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅 50

未來期間如果實際發(fā)生壞賬

借：所得稅費用 x+25

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅 x

遞延所得稅資產(chǎn) 25

二、遞延所得稅負(fù)債

舉個例子 : 比如公司收入1000萬，成本800萬，計提折舊費用50萬，那么計算出來的利潤總額=1000-800-50=150萬，“所得稅費用”=150×25%=37.5。這個是會計上的計算處理。

在稅法上，如果稅法規(guī)定，今年公司要計提的折舊是100萬，那么計算出來的應(yīng)納稅所得額=1000-800-100=100萬，“應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅”=100×25%=25萬。

看到了，這兩個數(shù)字有差異，差了12.5萬。就是說，今年稅務(wù)局只收25萬的稅，可是我會計上算出來的是37.5萬啊。此時稅務(wù)局說這12.5萬我們不是不要了，我們今年不要，明年你們再交?？吹搅藛?，雖然這12.5萬還在我們賬上，但是已經(jīng)不屬于我們的了，遲早要交給稅務(wù)局的。很像負(fù)債對不對？因此人為設(shè)置了“遞延所得稅負(fù)債”這個科目來記錄這個事情，這樣股東一看這個科目就明白是怎么回事。

會計計提所得稅為：

借：所得稅費用 37.5

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交企業(yè)所得稅 25

遞延所得稅負(fù)債 12.5

日后再會計計提折舊沖回遞延所得稅負(fù)債即可

借：所得稅費用

遞延所得稅負(fù)債 會計折舊額*25%

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅