根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按適用稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3的部分實行即征即退政策。那么，軟件企業(yè)增值稅即征即退稅額如何計算軟件企業(yè)超過實際稅負返還的增值稅即征即退稅款是否繳納企業(yè)所得稅呢

　　甲軟件開發(fā)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年9月銷售自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品，取得不含稅銷售額180000元，從國外進口軟件進行本地化改造后對外銷售，取得不含稅銷售額100000元。本月購進一批材料用于軟件設計，取得增值稅專用發(fā)票注明的稅額為12000元。那么，甲企業(yè)上述業(yè)即征即退的增值稅為多少元

　　根據(jù)《政部 國家稅總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(稅〔2011〕100號)第一條、第四條與《政部 稅總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(政部 稅總局 海關(guān)總署公告2019年第39號) 第一條相關(guān)規(guī)定：

　　自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按13稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3的部分實行即征即退政策。

　　增值稅一般納稅人將進口軟件產(chǎn)品進行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受增值稅即征即退政策。計算公式如下：

　　當期軟件產(chǎn)品銷項稅額=當期軟件產(chǎn)品銷售額×13

　　當期軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額=當期軟件產(chǎn)品銷項稅額-當期軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額

　　即征即退稅額=當期軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額-當期軟件產(chǎn)品銷售額 ×3

　　在本案中，甲企業(yè)即征即退稅額計算如下：

　　當期軟件產(chǎn)品銷項稅額

　　=(180000+100000)×13

　　=36400

　　當期軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額

　　=36400-12000

　　=24400

　　實際稅負=24400/(180000+100000)100=8.71gt;3，增值稅實際稅負超過3的部分可享受即征即退政策。

　　即征即退稅額

　　=24400-(180000+100000) ×3

　　=16000

　　那么，甲軟件企業(yè)超過實際稅負返還的增值稅即征即退稅款是否繳納企業(yè)所得稅呢

　　根據(jù)《政部 國家稅總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(稅〔2012〕27號)第五條規(guī)定：