(1)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期末留抵稅額

若應(yīng)納稅額為數(shù)，即沒有可退稅額(因?yàn)闆]有留抵稅額)，則仍應(yīng)交納增值稅;若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即期末有未抵扣稅額，則有資格申請退稅，但到底能退多少，還要進(jìn)行計(jì)算比較。

(2)計(jì)算不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×(出口貨物征收率-出口貨物退稅率)

-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征收率-出口貨物退稅率)

相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

根據(jù)“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

(3)計(jì)算免抵退稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原料價(jià)格×出口貨物退稅率

免稅購進(jìn)原料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格公式為：

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅

(4)確定應(yīng)退稅額和免抵稅額

1、若應(yīng)納稅額為零或數(shù)時(shí)，即：沒有留抵稅額，當(dāng)期應(yīng)退稅額為零;免抵稅額=免抵退稅額，免抵退稅額全部作為“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”。

相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸：應(yīng)交稅金———未交增值稅

借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口退稅)

2、若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即：有留抵稅額時(shí)，則可以免抵退稅額為限享受退稅：

(1)若期末未抵扣稅額≤免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=期末未抵扣稅額，當(dāng)期免抵稅額=免抵退稅額-期末未抵扣稅額。

相關(guān)會(huì)計(jì)處理(根據(jù)稅務(wù)局“免抵退審批通知單”)為：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 -出口退稅 (與通知單上所載“應(yīng)退稅額”一致)

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)(與通知單上所載“免抵稅額”一致)

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口退稅)(與通知單上所載“免抵退稅額”一致)

(2)若期末未抵扣稅額≥免抵退稅額，可全部退稅，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=免抵退稅額;當(dāng)期免抵稅額=出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額=0。

相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款

“應(yīng)收補(bǔ)貼款”所對應(yīng)的金額，才是真的退稅，根據(jù)“當(dāng)期應(yīng)退稅額”的計(jì)算過程可得知，退的是期末未抵扣完的留抵進(jìn)項(xiàng)稅額。

應(yīng)收補(bǔ)貼款科目在會(huì)計(jì)上屬于過渡科目，不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)利潤，待補(bǔ)貼款到賬后，該科目余額自然歸零。

由此可見，“出口退稅”貸方專欄核算的是“當(dāng)期免抵稅額”與“當(dāng)期應(yīng)退稅額”之和，即稅法中規(guī)定的“當(dāng)期免抵退稅額”(=出口銷售額*退稅率)。

而出口貨物實(shí)際執(zhí)行的“超低稅率”計(jì)算的“銷項(xiàng)稅額”被計(jì)入了“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”貸方專欄。如果將該部分?jǐn)?shù)額與“出口退稅”貸方專欄數(shù)額相加，其實(shí)也就是內(nèi)銷情況下，應(yīng)當(dāng)交納的銷項(xiàng)稅額。在內(nèi)銷情況下，增值稅(銷項(xiàng)稅)應(yīng)由購買方支付，但由于出口實(shí)行免稅政策，購買方免于向銷售方支付增值稅款(這就是免稅的結(jié)果)，對此，國家以“出口退稅”的辦法進(jìn)行補(bǔ)償。在這個(gè)意義上講，出口退稅就相當(dāng)于銷項(xiàng)稅，其目的就是用于進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，抵扣有余的部分則給予退還。

在免抵退稅的計(jì)算方法中，計(jì)算“當(dāng)期免抵稅額”主要是為了賬務(wù)處理的需要。免抵稅額即為“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)”科目的數(shù)額，如果不計(jì)算出免抵稅額，在財(cái)務(wù)處理時(shí)將無法平衡。

看完本文相信大家能夠基本的掌握出口退稅的財(cái)務(wù)處理和會(huì)計(jì)分錄了，希望大家能夠辦在本文學(xué)到的運(yùn)用到學(xué)習(xí)、工作或日常生活中去!