(一）居民納稅義務(wù)人

居民納稅義務(wù)人負(fù)有無限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得，無論是來源于中國境

內(nèi)還是中國境外任何地方，都要在中國繳納個人所得稅。根據(jù)《個人所得稅法》規(guī)定， 居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿1年的個人。

所謂在中國境內(nèi)有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國境內(nèi) 習(xí)慣性居住的個人。這里所說的習(xí)慣性居住，是判定納稅義務(wù)人屬于居民還是非居民的 一個重要依據(jù)。它是指個人因?qū)W習(xí)、工作、探親等原因消除之后，沒有理由在其他地方 繼續(xù)居留時，所要回到的地方，而不是指實際居住或在某一個特定時期內(nèi)的居住地。一 個納稅人因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等原因，原來是在中國境外居住，但是在這些原因 消除之后，如果必須回到中國境內(nèi)居住的，則中國為該人的習(xí)慣性居住地。盡管該納稅 義務(wù)人在一個納稅年度內(nèi)，甚至連續(xù)幾個納稅年度，都未在中國境內(nèi)居住過1天，他仍然 是中國居民納稅義務(wù)人，應(yīng)就其來自全球的應(yīng)納稅所得，向中國繳納個人所得稅。

所謂在境內(nèi)居住滿1年，是指在一個納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止, 下同）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。在計算居住天數(shù)時，對臨時離境應(yīng)視同在居住， 不扣減其在居住的天數(shù)。這里所說的臨時離境，是指在一個納稅年度內(nèi)，一次不超過 3〇曰或者多次累計不超過90日的離境。綜上可知，個人所得稅的居民納稅義務(wù)人包括以 下兩類：

1.在中國境內(nèi)定居的中國公民和外國僑民。但不包括雖具有中國國籍，卻并沒有在 中國大陸定居，而是僑居海外的僑和居住在香港、澳門、臺灣的同胞。

2. 從公歷1月1日起至12月31日止，居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和香港、 澳門、臺灣同胞。這些人如果在一個納稅年度內(nèi)，一次離境不超過30日，或者多次離境 累計不超過90日的，仍應(yīng)被視為全年在中國境內(nèi)居住，從而判定為居民納稅義務(wù)人。例 如，一個外籍人員從1997年10月起到中國境內(nèi)的公司任職，在1998年納稅年度內(nèi)，曾 于3月7 ~12日離境回國，向其總公司述職，12月23日又離境回國歡度圣誕節(jié)和元旦。 這兩次離境時間相加，沒有超過90日的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)視作臨時離境，不扣減其在居住天數(shù)。 因此，該納稅義務(wù)人應(yīng)為居民納稅義務(wù)人。

現(xiàn)行稅法中關(guān)于“中國境內(nèi)”的概念，是指中國大陸地區(qū)，目前還不包括香港、澳 門和臺灣地區(qū)。

(二）非居民納稅義務(wù)人

非居民納稅義務(wù)人，是指不符合居民納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)（條件）的納稅義務(wù)人, 非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即僅就其來源于中國境內(nèi)的所得向中國繳納個 人所得稅?！秱€人所得稅法》規(guī)定，非居民納稅義務(wù)人是“在中國境內(nèi)無住所又不居住或 者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人”。也就是說，非居民納稅義務(wù)人，是指習(xí)慣性居 住地不在中國境內(nèi)，而且不在中國居住，或者在一個納稅年度內(nèi)，在中國境內(nèi)居住不滿1 年的個人。在現(xiàn)實生活中，習(xí)慣性居住地不在中國境內(nèi)的個人，只有外籍人員、僑或香 港、澳門和臺灣同胞。因此，非居民納稅義務(wù)人，實際上只能是在一個納稅年度中，沒有在 中國境內(nèi)居住，或者在中國境內(nèi)居住不滿1年的外籍人員、僑或香港、澳門、臺灣同胞。

自2004年7月1日起，對境內(nèi)居住的天數(shù)和境內(nèi)實際工作期間按以下規(guī)定為準(zhǔn)：

1. 判定納稅義務(wù)及計算在中國境內(nèi)居住的天數(shù)。

對在中國境內(nèi)無住所的個人，需要計算確定其在中國境內(nèi)居住天數(shù)，以便依照稅法 和協(xié)定或安排的規(guī)定判定其在負(fù)有何種納稅義務(wù)時，均應(yīng)以該個人實際在逗留天數(shù) 計算。上述個人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按1天計算其在實際逗 留天數(shù)。

2.個人入、離境當(dāng)日及在中國境內(nèi)實際工作期間的判定。

對在中國境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無住所個人，在 按《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人計算繳納個人所得稅若干具體問題的通 知》（國稅函發(fā)1995 125號）第一條的規(guī)定計算其境內(nèi)工作期間時，對其入境、離 境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計算為在實際工作天數(shù)。